Методология финансового контроля в РФ

 

Следует учесть, что государственный  и муниципальный контроль объединяют цель, задачи и основные направления, различие состоит в том, что муниципальный  контроль охватывает сферу финансовой деятельности только муниципального образования.

 

Внутрихозяйственный (внутрифирменный) финансовый контроль осуществляется непосредственно  на предприятиях, в организациях и  учреждениях различных форм собственности. Основными задачами данного вида контроля являются выявление случаев  хищения, недостач денежных средств  и материальных ценностей, а также  соблюдение финансовой дисциплины. Внутрихозяйственный  контроль охватывает сферы осуществления  всех финансовых операций, ведения  учета и отчетности, соблюдения договорных обязательств и др. В этих целях  могут быть образованы специальные  контрольные подразделения, например ревизионные отделы, внутрипроверочные комиссии, а в некоторых случаях такие органы создаются в обязательном порядке. На практике функции внутреннего контроля возлагаются на руководителя и главного бухгалтера.

 

Независимый финансовый контроль проводится специальными организациями — аудиторскими фирмами или индивидуальными  аудиторами. Аудиторский контроль (аудит) представляет собой независимую  проверку бухгалтерского учета и  финансовой отчетности предприятий, организаций  и индивидуальных предпринимателей.

 

В отличие от других видов финансового  контроля аудит является разновидностью предпринимательской деятельности и проводится на основе договора об оказании аудиторских услуг между  хозяйствующим субъектом и аудиторской  фирмой (аудитором).

 

Аудиторский контроль не заменяет государственный  и внутрифирменный контроль, поскольку  его целью является выражение  мнения о достоверности проведенных  финансовых операций и соответствии ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.

 

Кроме того, аудиторские фирмы в  соответствии с международными аудиторскими стандартами и Федеральным законом  от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" могут оказывать  широкий комплекс услуг по консультированию, финансовому анализу, разработке инвестиционных проектов, обучению персонала и др.

 

По времени проведения финансовый контроль подразделяется:

 

·                    на предварительный;

 

·                    текущий (оперативный);

 

·                    последующий.

 

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и основывается на проверке прогнозируемых показателей, расчетов, финансовых планов. Предварительный  контроль носит предупредительный  характер, способствует предотвращению неэффективного расходования финансовых ресурсов, выявлению резервов роста  доходов. Этот вид контроля позволяет  выбрать наиболее эффективные решения  при планировании направлений бюджетных  ассигнований, выборе инвестиционных программ, дающих наибольший объем  доходов.

 

Текущий (оперативный) финансовый контроль осуществляется в момент совершения финансовых операций. Он проводится в  ходе исполнения бюджета, смет расходов бюджетных учреждений в целях  выявления нарушений финансовой дисциплины, проверки соблюдения финансовых норм и нормативов, установленных  показателей по формированию и использованию  денежных средств государства.

 

Текущий контроль опирается на первичные  документы оперативного бухгалтерского учета и отчетности и предупреждает  возможные злоупотребления при  получении и расходовании денежных средств, а также позволяет выявить  недостатки или ошибки, допущенные в ходе предварительного контроля. При текущем контроле более точно  учитывается экономическая ситуация, что дает возможность скорректировать  финансовые планы, расчеты и тем  самым получить больший эффект от проводимых финансовых операций.

 

Последующий финансовый контроль проводится после совершения финансовых операций или завершения отчетного периода (финансового года). Данный вид контроля позволяет проверить целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий  и организаций, смет бюджетных учреждений. Последующий контроль проводится путем  анализа и проверки финансовой и  бухгалтерской документации. При  этом выявляются причины отклонения полученных результатов от плановых, полнота и своевременность поступления  предусмотренных бюджетом средств, правильность, законность и целесообразность произведенных расходов, использование  резервов повышения доходности и  др. На практике считается, что последующий  финансовый контроль наиболее эффективен, поскольку он дает возможность проанализировать весь процесс осуществления финансовых операций от планирования до проведения и получения конечных результатов. Последующий финансовый контроль позволяет  сделать выводы об эффективности  всей финансовой деятельности хозяйствующих  субъектов.

 

По сферам финансовой деятельности контроль можно разделить:

 

·                    на бюджетный;

 

·                    налоговый;

 

·                    банковский;

 

·                    страховой;

 

·                    валютный и др.

 

Таким образом, форма финансового  контроля — это способ конкретного  выражения и организации контрольных  действии. Под формой финансового  контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

 

В финансово-правовой теории и практике осуществления финансового контроля традиционно выделяются следующие  его формы: предварительный, текущий  и последующий. Однако некоторые  ученые не выделяют текущий финансовый контроль в качестве самостоятельной  формы, аргументируя свою позицию тем, что такие формы финансового  контроля, как предварительный и  последующий, осуществляются в ходе текущей деятельности контролируемых объектов и выражают содержание текущей  оперативной работы соответствующих  органов; текущий контроль — это  повседневно проводимый предварительный  или последующий финансовый контроль.

 

2. Методология финансового контроля  в РФ

 

2.1 Методы финансового контроля

 

 

Практическая реализация финансового  контроля осуществляется с использованием определенных методов. Методы финансового  контроля представляют собой совокупность обоснованных и адаптированных конкретно-определенных приемов, средств или способов, применяемых  при осуществлении контрольных  функций.

 

Методы финансового контроля имеют  большое значение, поскольку от правильного  выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависят  достижение конечного результата и  эффективность контроля. С другой стороны, адекватное применение приемов  и способов финансового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному  функционированию хозяйственной деятельности.

 

Наличие у финансового контроля разнообразных целей и задач  обусловливает и дифференцированный подход к их решению, необходимость  использования различных способов проверок, оценок и анализа финансового  состояния подконтрольных объектов. Применение конкретного метода зависит  и от ряда других факторов: правового  положения и особенностей деятельности контролирующих органов; форм и объектов проведения контроля; оснований возникновения  контрольных правоотношений; особенностей ведения бухгалтерского учета; финансо-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъекта и т. д.

 

Финансовый контроль осуществляется различными методами, которые представляют собой способы, приемы организации  контрольных действий. Применение тех  или иных методов финансового  контроля преследует одну цель — проверку соответствия фактической финансовой деятельности действующему законодательству.

 

Можно выделить шесть основных методов  финансового контроля: наблюдение, обследование, анализ, проверка, ревизия  и финансово-экономическая экспертиза.

 

Четкого перечня методов финансового  контроля в законодательстве нет, однако все вышеназванные методы закреплены в нормативных правовых актах.

 

2.2 Характеристика основных методов  финансового контроля

 

 

Наблюдение представляет собой  ознакомление с деятельностью объекта  контроля без применения сложных  комплексных приемов получения  и оценки информации.

 

Обследование — один из основных методов предварительного финансового  контроля; оно направлено на исследование отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности. Обследование применяется для оперативного выявления фактов, свидетельствующих о соблюдении финансовой дисциплины (или о ее нарушениях), также определения целесообразности более глубокой, всесторонней проверки подконтрольного объекта.

 

Основная цель обследования — общий  анализ финансово-хозяйственной деятельности, выявление ее недостатков. Эта цель достигается путем решения следующих  задач: исследования (мониторинга) финансовой документации; выявления финансового  состояния объекта проверки; проверки соблюдения нормативных актов в  сфере исполнения бюджетных назначений и правильности их оформления; оценки уровня обоснованности и целевого назначения государственных (муниципальных) расходов и т. д.

 

Анализ представляет собой специальный  метод контроля достоверности финансовой документации с использованием аналитических  приемов математики. Как правило, объектом финансового анализа являются бухгалтерские счета и балансы, а главной задачей — выявление  полноты и своевременности отражения  в учете и отчетности налогооблагаемой базы. Данный метод финансового контроля осуществляется финансовыми органами, ведущими расчеты хозяйствующих  субъектов по платежам в бюджет и  во внебюджетные фонды (налоговыми органами, внебюджетными фондами и т. д.). В результате анализа финансовой деятельности контролируемого объекта  производится доначисление налогов  или уточнение налогооблагаемой базы, что значительно влияет на рост доходов государственных или  муниципальных бюджетов.

 

Проверка представляет собой один из основных методов финансового  контроля и предусматривает исследование определенного круга вопросов с  целью выявления нарушений финансового  законодательства. В ходе осуществления  проверки контролирующие органы анализируют  финансовую деятельность объекта, привлекая  максимальное количество документальных источников информации. Объектом проверки может быть любая финансовая операция, совершенная территориальными, коллективными  или индивидуальными субъектами финансовых правоотношений. Субъектами, имеющими право на проведение проверок, являются практически все органы и агенты финансового контроля. Так, Счетная палата РФ контролирует своевременное исполнение доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; Федеральное казначейство проверяет использование средств федерального бюджета; Центральный банк РФ контролирует осуществление банковских операций, проводит инвентаризацию валютных и иных ценностей, находящихся в денежных хранилищах и кассах кредитных организаций, и т. д.

 

В зависимости от различных оснований  проверки подразделяются на комплексные, тематические, документальные, камеральные, выездные, встречные и др.

 

Формой завершения проверки служит акт о выявленных нарушениях (акт  проверки) или (в случае отсутствия нарушений) письменное заключение проверяющего. В акте проверки отражаются все основные выявленные нарушения и недостатки в целях последующего рассмотрения дела компетентным органом (должностным  лицом). На основании изложенных в  акте фактических данных руководитель контролирующего органа вправе принять  одно из решений:

 

·                    о направлении проверяемому субъекту предписаний об устранении выявленных нарушений финансового законодательства;

 

·                    о применении к нарушителю мер  ответственности в соответствии с компетенцией органа проверки;

 

·                    о направлении материалов дела в  иной компетентный орган финансового  контроля;

 

·                    о предъявлении иска в суд в  защиту нарушенных прав государства (муниципального образования).

 

При вынесении решения о привлечении  подконтрольного объекта к ответственности  акт проверки имеет доказательственную силу, однако указанные в нем факты должны быть исследованы в ходе судебного разбирательства.

 

Ревизия - это комплексная проверка, направленная на изучение финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, организаций, учреждений, граждан-предпринимателей и др.

 

Характерными чертами ревизии  являются максимальный охват экономических  и юридических сторон деятельности, участие в ее производстве экспертов  и специалистов, сочетание различных  приемов финансового контроля. Ревизия  осуществляется с целью выявления  законности, достоверности и целесообразности финансовых операций, что достигается  в ходе контроля за следующими сферами  финансово-хозяйственной деятельности: соблюдением финансовой дисциплины; рациональным использованием государственных  денежных средств; сохранностью материальных и денежных ресурсов; правильностью  ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности и др.

 

Проведение ревизии требует  оперативности, высокой квалификации сотрудников проверяющего органа, четкого  механизма их взаимодействия, поэтому  комплексные проверки осуществляются, как правило, специальными органами финансового контроля — Счетной  палатой РФ, Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ и др.

 

Ревизии можно подразделить на документальные и фактические; плановые и внеплановые; фронтальные (сплошные) и выборочные; единичные и встречные; комплексные  и тематические.

 

Финансово-экономическая экспертиза — проведение специалистами исследования действительных объемов и направлений  движения финансовых средств в целях  выявления целесообразности, рациональности и эффективности проведенных  финансовых операций и финансовой деятельности и контролируемого субъекта за проверяемый  период. Этот метод финансового контроля является наиболее сложным, трудоемким, но важным и необходимым как для  контролирующего органа, так и  для подконтрольного субъекта. В ходе проведения экономической экспертизы финансовой деятельности какого-либо субъекта анализу подвергаются планы-прогнозы развития территорий, бизнес-планы предприятий, периодическая и годовая отчетность, на основании которых исследуются главные экономические показатели финансовой деятельности проверяемых субъектов.