Особенности исчисления и уплаты налога:
· организациями, имеющими обособленные
подразделения
· резидентами Особой экономической
зоны в Калининградской области
Отчётность по налогу
Налогоплательщики обязаны по истечении
каждого отчетного и налогового
периода представлять в налоговые
органы по месту своего нахождения
и месту нахождения каждого обособленного
подразделения налоговые декларации.
По итогам отчетного периода
не позднее 28 календарных дней со дня
окончания отчетного периода
представляются налоговые декларации
упрощенной формы.
Налогоплательщики, исчисляющие суммы
ежемесячных авансовых платежей
по фактически полученной прибыли, представляют
налоговые декларации не позднее 28-го
числа следующего месяца.
Налоговые декларации по итогам года
представляются не позднее 28 марта
следующего года.
Налог на добавленную
стоимость
Налогоплательщики
1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками
в связи с перемещением товаров
через границу РФ
В отношении операций, совершаемых
в рамках организации и проведения
XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских
зимних игр 2014 года в городе Сочи не
признаются налогоплательщиками (пункт
действует до 1 января 2017г.):
· организации, являющиеся иностранными
организаторами Олимпийских игр
и Паралимпийских игр или
· иностранными маркетинговыми партнерами
Международного олимпийского комитета
а также
· филиалы, представительства в
Российской Федерации иностранных
организаций, являющихся иностранными
маркетинговыми партнерами Международного
олимпийского комитета
· организации, являющиеся официальными
вещательными компаниями (в отношении
операций по производству и распространению
продукции средств массовой информации,
совершаемых в течение периода
проведения игр).
При определенных условиях возможно
освобождение налогоплательщиков от исполнения
обязанностей по исчислению и уплате
НДС.
Объект налогооблажения
1. Операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории
РФ (в т.ч. предметов залога
и передача по соглашению о
предоставлении отступного или
новации), передаче имущественных
прав.
Передача на безвозмездной основе
признается реализацией!
2. Операции по передаче на
территории РФ товаров (работ,
услуг) для собственных нужд, расходы
на которые не принимаются
к вычету при исчислении налога
на прибыль.
3. Операции по выполнению строительно-монтажных
работ для собственного потребления;
4. Операции по ввозу товаров
на таможенную территорию РФ
и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией.
Ряд операций не признается объектами
налогообложения НДС.
Большая группа операций освобождена
от налогообложения НДС.
Место реализации
Для товаров местом реализации признается
территория РФ, при наличии обстоятельств:
· товар находится на территории
РФ, не отгружается и не транспортируется
· товар в момент начала отгрузки
или транспортировки находится
на территории РФ
Для работ (услуг)местом реализации признается
территория РФ, если:
· работы (услуги) связаны непосредственно
с недвижимым имуществом (кроме воздушных,
морских судов и судов внутреннего
плавания, а также космических
объектов), находящимся на территории
РФ
· работы (услуги) связаны непосредственно
с движимым имуществом, воздушными,
морскими судами и судами внутреннего
плавания, находящимися на территории
РФ
· услуги фактически оказываются на
территории РФ в сфере культуры,
искусства, образования (обучения), физической
культуры, туризма, отдыха и спорта;
· покупатель работ (услуг) осуществляет
деятельность на территории РФ
· деятельность организации или
индивидуального предпринимателя,
которые выполняют работы (оказывают
услуги), осуществляется на территории
РФ.
Налоговая база
При применении различных налоговых
ставок налоговая база определяется
отдельно по каждому виду товаров (работ,
услуг), облагаемых по разным ставкам.
При определении налоговой базы
выручка определяется исходя из всех
доходов, связанных с расчетами
по оплате товаров (работ, услуг), имущественных
прав, полученных в денежной и натуральной
формах, включая оплату ценными бумагами.
· Налоговая база определяется в
зависимости от особенностей реализации:
· Налоговая база при реализации
товаров (работ, услуг)
· Налоговая база при передаче имущественных
прав
· Налоговая база при получении
дохода по агентским договорам, договорам
поручения, комиссии
· Налоговая база при осуществлении
транспортных перевозок и услуг
международной связи
· Налоговая база при реализации
предприятия как имущественного
комплекса
· Налоговая база при передаче товаров
(работ, услуг) для собственных нужд
· Налоговая база при ввозе товаров
на таможенную территорию РФ
· Налоговая база, определяемая налоговыми
агентами
· Налоговая база с учетом сумм,
связанных с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг)
· Налоговая база при реорганизации
организаций
Моментом определения налоговой
базы является наиболее ранняя из дат:
· день отгрузки (передачи) товаров (работ,
услуг), имущественных прав;
· день оплаты, частичной оплаты в
счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав.
Налоговый период. Квартал.
Налоговые ставки
· 0 процентов при реализации определенных
товаров (работ, услуг),
· 10 процентов при реализации определенных
товаров (работ, услуг),
· 18 процентов в случаях, не указанных
в пунктах 1 и 2.
· 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой
ставки, к налоговой базе, принятой
за 100 и увеличенной на соответствующий
размер налоговой ставки в случаях,
когда сумма налога должна определяться
расчетным методом.
· при ввозе товаров на территорию
РФ и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией, применяются
налоговые ставки 10% и 18% (в ред. ФЗ
от 27.11.2010 N 309-ФЗ)
Порядок исчисления налога
Сумма налога - соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы,
а при раздельном учете - сумма
налога, полученная в результате сложения
сумм налогов, исчисляемых отдельно
как соответствующие налоговым
ставкам процентные доли соответствующих
налоговых баз.
Сумма налога по операциям, облагаемым
по налоговой ставке 0% (ноль процентов),
исчисляется отдельно по каждой такой
операции.
Налоговые вычеты
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), имущественных
прав на территории РФ либо уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров
на территорию РФ и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией,
в таможенных процедурах выпуска
для внутреннего потребления, временного
ввоза и переработки вне таможенной
территории либо при ввозе товаров,
перемещаемых через границу РФ без
таможенного оформления, в отношении:
· товаров (работ, услуг) и имущественных
прав, приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения;
· товаров (работ, услуг), приобретаемых
для перепродажи.
Налоговые вычеты производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами,
подтверждающих фактическую уплату
сумм налога при ввозе товаров
на территорию РФ и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией,
документов, подтверждающих уплату сумм
налога, удержанного налоговыми агентами,
либо на основании иных документов
(в ред. от 27.11.2010 N 306-ФЗ)
Уплата налога и отчётность
Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, исчисляется по итогам каждого
налогового периода. Сумма налога к
уплате = общая сумма налога минус
сумма налоговых вычетов плюс
суммы восстановленного налога.\
Если сумма налоговых вычетов
превышает общую сумму налога,
то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.
Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, определяется как сумма налога,
указанная в соответствующем
счете-фактуре, выставления покупателю:
· лицами, не являющимися налогоплательщиками,
или освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика;
· налогоплательщиками при реализации
товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых не подлежат налогообложению.
Уплата
налога производится по итогам каждого
налогового периода не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим
кварталом.
При
ввозе товаров на таможенную территорию
РФ и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией, сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, уплачивается
в соответствии с таможенным законодательством
Таможенного союза и РФ (в ред.
от 27.11.2010 N 306-ФЗ).
Иностранные организации, имеющие
на территории РФ несколько обособленных
подразделений, самостоятельно выбирают
подразделение, по месту учета в
налоговом органе которого они будут
представлять налоговые декларации
и уплачивать налог в целом
по операциям всех находящихся на
территории РФ обособленных подразделений
иностранной организации. (пункт введен
ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
Налогоплательщики
обязаны представить в налоговые
органы налоговую декларацию в срок
не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим кварталом.
Возмещение налога
После представления налогоплательщиком
налоговой декларации налоговый
орган проверяет обоснованность
суммы налога, заявленной к возмещению,
при проведении камеральной налоговой
проверки.
Если нарушения не выявлены, то
по окончании проверки в течение
7 дней налоговый орган обязан принять
решение о возмещении соответствующих
сумм.
В случае выявления нарушений составляется
акт налоговой проверки. Акт и
представленные налогоплательщиком возражения
должны быть рассмотрены руководителем
налогового органа. По результатам
рассмотрения руководитель (заместитель
руководителя) выносит решение о
привлечении налогоплательщика
к ответственности либо об отказе
в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением принимается
· решение о возмещении полностью
суммы налога, заявленной к возмещению;
· решение об отказе в возмещении
полностью суммы налога, заявленной
к возмещению;
· решение о возмещении частично
суммы налога, заявленной к возмещению,
и решение об отказе в возмещении
частично суммы налога, заявленной
к возмещению.
При наличии у налогоплательщика
недоимки по налогу, иным федеральным
налогам, задолженности по соответствующим
пеням и штрафам, налоговым органом
производится самостоятельно зачет
суммы налога, подлежащей возмещению,
в счет погашения долгов.
Налоговый орган обязан сообщить в
письменной форме налогоплательщику
о принятом решении в течение
5 дней со дня его принятия.
Поручение на возврат суммы налога
направляется налоговым органом
в территориальный орган Федерального
казначейства, который в течение
5 дней осуществляет возврат налогоплательщику
суммы налога.
В некоторых случаях налогоплательщики
вправе воспользоваться заявительным
порядком возмещения налога.
Акцизы, установленные
для отдельных групп товаров
Налогоплательщики
Следующие
лица признаются налогоплательщиками,
если они совершают операции, подлежащие
налогообложению акцизами:
1. Организации
2. Индивидуальные
предприниматели
3. Лица,
признаваемые налогоплательщиками
в связи с перемещением товаров
через таможенную границу Таможенного
союза.
Объект налогообложения
Объектом
налогообложения являются следующие
операции:
· реализация на территории РФ лицами
произведенных ими подакцизных
товаров;
· продажа лицами переданных им на
основании приговоров или решений
судов конфискованных или бесхозяйных
подакцизных товаров;
· передача на территории РФ лицами произведенных
ими из давальческого сырья подакцизных
товаров собственнику указанного сырья
либо другим лицам;
· передача в структуре организации
произведенных подакцизных товаров
для дальнейшего производства неподакцизных
товаров (кроме прямогонного бензина
и этилового спирта);
· передача на территории РФ подакцизных
товаров для собственных нужд;
· передача на территории РФ подакцизных
товаров в уставный (складочный)
капитал организаций, паевые фонды
кооперативов, в качестве взноса по
договору простого товарищества;
· передача организацией произведенных
ею подакцизных товаров своему участнику
при его выходе из организации, а
также передача в рамках договора
простого товарищества, при выделении
его доли из общего имущества или
разделе такого имущества;
· передача произведенных подакцизных
товаров на переработку на давальческой
основе;
· ввоз подакцизных товаров на территорию
РФ и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией;
· получение денатурированного
этилового спирта организацией, имеющей
свидетельство на производство неспиртосодержащей
продукции
· получение прямогонного бензина
организацией, имеющей свидетельство
на переработку прямогонного бензина.
Налоговая база
Налоговая
база определяется отдельно по каждому
виду подакцизного товара.
Налоговая
база по реализации подакцизных товаров,
в отношении которых установлены
адвалорные (в процентах) налоговые
ставки, увеличивается на суммы, полученные
за реализованные подакцизные товары
в виде финансовой помощи, авансовых или
иных платежей, полученных в счет оплаты
предстоящих поставок подакцизных товаров,
на пополнение фондов специального назначения,
в счет увеличения доходов, в виде процента
(дисконта) по векселям, процента по товарному
кредиту либо иначе связанные с оплатой
реализованных подакцизных товаров.