Интенсивное развитие правового регулирования
в финансовой сфере привело к
тому, что нормы международных
финансовых (налоговых, кредитных и
др.) договоров приобретают юридическую
силу в финансово-правовом регулировании
(особенно в налоговом) путем их прямого
включения в национальные акты.
Такой вывод подтверждается развивающейся
российской доктриной взаимодействия
международного и внутригосударственного
права, допускающей "непосредственное
применение" ("самоисполнение")
международной нормы к внутренним
отношениям.
В настоящее время идет активное
расширение сферы воздействия международно-правовых
норм на международные коммерческие
и финансовые отношения. Развитие и
обновление таких отношений ставят
вопрос о расширении источников международного
частного права, среди которых возрастает
роль финансово-правовых мер негосударственного
регулирования. Как отмечается в
российской доктрине международного частного
права, многие нормы международного
коммерческого и финансового
оборота вырабатываются самими участниками
оборота или негосударственными
организациями и носят рекомендательный
характер. Однако все чаще в науке
и практике встает вопрос о том, в
какой мере средства негосударственного
регулирования могут быть отнесены
к источникам международного частного
права (ответ на него связан в основном
с понятием "права" в конкретной
правовой системе). В России доктрина
не относится к числу источников
международного частного права, но судебно
- арбитражная практика часто обращается
к доктрине для обоснования принимаемого
решения. В этой связи можно отметить,
что российская доктрина о соотношении
международного и национального
права находится в стадии формирования
новых подходов.
На сегодняшнем этапе становления
новой российской доктрины о соотношении
международного и национального
права и осмысления взаимосвязи
внутренних и внешних норм финансового
права важно учитывать глобализацию финансовых
процессов, геоэкономические факторы
активного смешения национальных, международных
и интеграционных финансовых правопорядков,
а также новейшие теоретические и методологические
разработки, предлагаемые в правовых и
экономических системных исследованиях
по международным экономическим отношениям.
В этой связи проявляется существенный
недостаток российского финансового
законодательства - его оторванность
от инвестиций. В то же время международно-правовой
опыт свидетельствует, что нормы
финансового контроля и управления
практически всегда связаны с
контролем за инвестициями и управлением
инвестиционной деятельностью. Так, законы
о финансовых услугах, принятые во многих
странах, в частности в Великобритании,
взаимосвязывают финансовые услуги с
организацией клиринговых расчетов по
сделкам и инвестиционным контролем. Терминологическое
и законодательное разделение таких юридических
институтов, как "инвестиции", "финансовый
рынок", "налоговое управление инвестициями",
"ценные бумаги", "финансовый контроль",
"страхование финансовых рисков"
привело к дроблению единого процесса
финансирования и контроля за инвестиционной
деятельностью.
Финансовые отношения, оформляемые
долгосрочными внешнеэкономическими
и финансовыми договорами, требуют
развития современной системы правового
обеспечения различных этапов реализации
таких связей с учетом глобализации финансов.
Такая система включает:
правовое обеспечение риска
получения "эффекта прибыли" от
внешнеэкономического договора (устранение
правовых основ договоров привело
к забвению такого направления юридической
науки, как "оценка эффективности
правовых норм");
механизм финансовой (дисциплинарной)
ответственности за нерациональное
(противоречащее интересам занятости
населения или развития инфраструктуры
территории и др.) использование
финансовых ресурсов;
развитие российской доктрины международного
частного права, коллизионного права,
права международных внешнеэкономических
и финансовых договоров.
Российские государственные органы
должны разрабатывать правовые нормы,
регулирующие национальные экономические
интересы России как в странах СНГ, так
и в мировом хозяйстве. Например, в США
действует закон о международной банковской
деятельности, регулирующий отношения
американских банков с иностранными партнерами
в мирохозяйственной среде. Необходимость
принятия таких актов обусловлена тем,
что международно-правовая среда не успевает
регулировать международными конвенциями
(договорами, соглашениями) быстро меняющуюся
финансовую сферу. Поэтому государства,
которые намерены защищать свои интересы
в геофинансовом пространстве, идут по
пути разработки национальных актов, определяющих
выгодные им международные условия деятельности
их финансовых и иных хозяйствующих структур.
Указывая на "делегирование полномочий
по налоговому регулированию", следует
иметь в виду широкий спектр возможностей
в выборе "удобных" или "приемлемых"
форм налогообложения, которые предоставляются
американским налоговым законодательством
для налогоплательщиков, получающих доход
за рубежом. При этом государство контролирует
и соизмеряет объем поступающих в бюджет
налогов с доходов в зависимости от финансового
оборота компании (следует отметить, что
система налогообложения в России привязала
размер налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль к составу затрат, а не к рынкам
сырья и обороту, что привело к непомерно
высокому росту ведомственных издержек).
Юридическое содержание российских норм,
регулирующих компетенцию координационных
финансовых органов, отражает устаревший
юридический стиль замкнутого национального
функционализма. Консервация в действующем
законодательстве архаичного юридическо-экономического
обоснования функций госорганов
и принципов распределения их
компетенции привела к изоляции
нашего государства от участия в
мировых воспроизводственных процессах
и устранению его от ответственности
за формирование и распределение
мирового дохода. До сих пор нашими
экономическими и финансовыми органами
игнорируется целый пласт экономико-правовых
и финансово-правовых сфер, опосредующих
современный мировой экономико-финансовый
порядок, основанный на подвижности
мировых транснациональных воспроизводственных
систем, инвестиционной и финансовой
взаимозависимости (глобализации) мирового
хозяйства.
В результате финансовая деятельность
в основном сведена к финансовому
обеспечению уплаты внешнего долга,
собираемости налогов, обеспечению
кредитно-расчетных отношений в
торговом обороте и другим частным
случаям, не связанным с обеспечением
долгосрочной государственной финансовой
политики на национальном и мировом
финансовом уровне.
Действующие финансовые, инвестиционные,
внешнеэкономические законы, хотя и
регулируют важнейшие сферы государственной
и предпринимательской деятельности,
практически не содержат норм-механизмов,
направленных на реализацию мер по
приобщению российских хозяйствующих
субъектов к распределению мирового
дохода, участию их в мировых глобализированных
финансовых институтах, сбору налогов
из иностранных источников от деятельности,
связанной с функционированием
на территории РФ.
В этой связи особенно актуальным
становится принятие законов об общеэкономических,
организационно-функциональных и финансовых
основах (принципах) государственной
деятельности в ключевых сферах, связанных
как с внутренними, так и с
международными интересами России.
2.Налоги и обязательные платежи
с юридических лиц.
Виды налогов,
взимаемых с юридических лиц
Налоги, которые взимаются
с юридических лиц, делятся на
следующие группы:
- Налоги и сборы с юридических
лиц, взимаемые на федеральном
уровне.
- Налоги и сборы с юридических
лиц, взимаемые на региональном
уровне.
- Налоги и сборы с юридических
лиц, взимаемые на местном уровне.
- Сборы с юридических лиц,
осуществляемые во внебюджетные
фонды.
Основные налоги, взимаемые
с юридических лиц.
Налоги и сборы, взимаемые на
федеральном уровне:
- Налог на прибыль юридических
лиц.
- Акцизы, установленные для отдельных
групп товаров.
- НДС.
- Таможенные тарифы и сборы.
- Транспортный налог.
Налоги, взимаемые на региональном
уровне:
- Налог на имущество предприятий.
- Водный налог.
Налоги, взимаемые на местном уровне:
- Земельный налог
Налоги
и сборы разных уровней
Налоги и сборы, взимаемые на федеральном
уровне
Налог на прибыль юридических лиц
Налогоплательщики:
· Российские организации;
· Иностранные организации, которые
осуществляют деятельность в РФ
через постоянные представительства
и (или) получают доходы от источников
в РФ.
Не признаются налогоплательщиками:
· организации, являющиеся иностранными
организаторами XXII Олимпийских зимних
игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014
года в городе Сочи
· организации, являющиеся иностранными
маркетинговыми партнерами Международного
олимпийского комитета, в отношении
доходов, полученных в связи с
организацией и проведением Игр.
· организации, являющиеся официальными
вещательными компаниями, в отношении
доходов от операций по производству
и распространению продукции
СМИ в период проведения Игр.
· организации, получившие статус участника
проекта по осуществлению исследований,
разработок и коммерциализации их результатов
согласно ФЗ "Об инновационном центре
"Сколково" - в течение 10 лет
со дня получения статуса участников.
Объект налогообложения:
Прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибыль - это:
· для российских организаций - полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов;
· для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в РФ через
постоянные представительства, - полученные
через представительства доходы,
уменьшенные на величину произведенных
представительствами расходов;
· для иных иностранных организаций
- доходы, полученные от источников в
РФ.
Методы учета доходов и расходов:
· Метод начисления
· Кассовый метод
Налоговая база
Налоговой базой признается денежное
выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Прибыль, подлежащая налогообложению,
определяется нарастающим итогом с
начала года.
Если в отчетном (налоговом) периоде
получен убыток в данном периоде
налоговая база признается равной нулю.
Убытки принимаются в целях налогообложения
в особом порядке.
Особенности определения налоговой
базы:
· по доходам, полученным от долевого
участия в других организациях
· налогоплательщиками, осуществляющими
деятельность, связанную с использованием
объектов обслуживающих производств
и хозяйств
· участников договора доверительного
управления имуществом
· по доходам, получаемым при передаче
имущества в уставный (складочный)
капитал (фонд, имущество фонда)
· по доходам, полученным участниками
договора простого товарищества
· при уступке (переуступке) права
требования
· по операциям с ценными бумагами
Налогоплательщики исчисляют налоговую
базу на основе данных налогового учета.
Налоговая ставка
Налоговая ставка устанавливается
в размере 20%, за исключением некоторых
случаев, когда применяются иные
ставки налога на прибыль.
При этом:
· часть налога, исчисленная по
ставке в размере 2% , зачисляется
в федеральный бюджет;
· часть налога, исчисленная по
ставке в размере 18%, зачисляется
в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего
зачислению в бюджеты субъектов
РФ, законами субъектов может быть
понижена для отдельных категорий
налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.
Налоговый (отчётный) период
Налоговым периодом признается календарный
год.
Отчетные периоды: первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного
года.
Отчетные периоды для налогоплательщиков,
исчисляющих ежемесячные авансовые
платежи: месяц, два месяца, три месяца
и так далее до окончания календарного
года.
Исчисление и уплата налога
Налог определяется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой
базы.
По итогам отчетного (налогового) периода
налогоплательщики исчисляют сумму
авансового платежа, исходя из ставки
налога и прибыли, рассчитанной нарастающим
итогом.
В течение отчетного периода
налогоплательщики исчисляют сумму
ежемесячного авансового платежа:
в 1 квартале года = авансовый платеж,
подлежащий уплате в последнем квартале
предыдущего года.
во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж
за первый квартал
в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж
по итогам полугодия - авансовый платеж
по итогам первого квартала).
в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж
по итогам девяти месяцев - авансовый
платеж по итогам полугодия)
Налогоплательщики имеют право
перейти на исчисление ежемесячных
авансовых платежей исходя из фактически
полученной прибыли, уведомив об этом
налоговый орган не позднее 31 декабря
года, предшествующего году перехода.
В этом случае авансовые платежи
исчисляются исходя из ставки налога
и фактически полученной прибыли, рассчитываемой
нарастающим итогом с начала налогового
периода до окончания соответствующего
месяца.
Только квартальные авансовые
платежи по итогам отчетного периода
уплачивают:
· организации, у которых за предыдущие
4 квартала доходы от реализации не превышали
в среднем 10 миллионов рублей (в
ред. от 27.07.10) за каждый квартал,
· бюджетные учреждения, автономные
учреждения,
· иностранные организации, осуществляющие
деятельность в РФ через постоянное
представительство,
· некоммерческие организации, не имеющие
дохода от реализации,
· участники простых товариществ,
· инвесторы соглашений о разделе
продукции,
· выгодоприобретатели по договорам
доверительного управления.
Налог по итогам года уплачивается не
позднее не позднее 28 марта следующего
года.
Авансовые платежи по итогам отчетного
периода уплачиваются не позднее 28
дней со дня окончания отчетного
периода.
Ежемесячные авансовые платежи
уплачиваются в срок не позднее 28-го
числа каждого месяца.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные
авансовые платежи по фактически
полученной прибыли, уплачивают их не
позднее 28-го числа месяца, следующего
за месяцем, по итогам которого начисляется
налог.
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых
платежей, засчитываются при уплате
авансовых платежей по итогам отчетного
периода. Авансовые платежи по итогам
отчетного периода засчитываются
в счет уплаты налога по итогам налогового
периода.