Зависимость издержек обращения от товарооборота

Так, например, влияние изменения товарооборачиваемости на издержки обращения по статье «Проценты за пользование кредитом» измеряется по формуле:

где aфакт, aплан - время обращения товаров соответственно отчетного и планового периодов, дни;

Дфакт - фактический однодневный товарооборот в покупных ценах, руб.;

%банк - банковский процент за пользование кредитом.

Изменение производительности труда влияет на объем розничного товарооборота и через него — на уровень издержек обращения. Если при этом рост производительности труда опережает рост средней заработной платы, то обеспечивается относительная экономия по важнейшей статье «Расходы на оплату труда»:

где DИОПТ – изменение расходов на оплату труда, руб.;

ЗПср.план – плановая средняя заработная плата фарм. персонала, руб.;

ПТфакт, ПТплан – фактическая и планируемая производительность труда, руб.

На снижение издержек обращения аптечной организации оказывают также влияние эффективность использования внеоборотных активов, применение прогрессивных форм торговли, совершенствование условий поставки товара.

Особенности анализа отдельных статей издержек обращения. Учет затрат в разрезе статей дает возможность проводить анализ и планирование издержек обращения по экономических признакам. На основе данных учета можно контролировать выполнение расчетных показателей и вскрывать внутренние резервы экономии расходов.

В таблице 6 представлена структура издержек, характерная для аптечной организации.

Таблица 5

Структура издержек аптечной организации (усредненные данные)

Элемент затрат	Удельный вес, %
Материальные затраты	40
Затраты на оплату труда	50
Отчисления на социальные нужды	4
Амортизация	4
Прочие расходы	2
Итого по элементам затрат	100

По данным таблицы 6 видно, что значительная доля издержек приходится на расходы по оплате труда. В связи с этим на них необходимо обратить особое внимание, так как именно они являются основными показателями затрат, а следовательно и источником резерва их снижения.

При анализе расходов на оплату труда необходимо обратить внимание на соотношение темпов роста товарооборота и расходов на оплату труда, или производительности труда и средней заработной платы на одного работника.

Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности работников и заработной платы и рассчитывается по следующим формулам:

ФОТ = Ч × ЗПср × 12

DФОТЧ = (Чфакт – Чплан) × ЗПср × 12

DФОТЗПср = Чфакт × (ЗПср.факт – ЗПср.план) × 12

где ФОТ – расходы на оплату труда, руб.;

DФОТЧ – изменение суммы расходов на оплату труда за счет изменения численности персонала, руб.;

DФОТЗПср – изменение суммы расходов на оплату труда за счет изменения средней заработной платы, руб.;

Ч – среднесписочная численность работников аптеки, чел.;

Чфакт, Чплан – фактическая и плановая среднесписочная численность работников аптеки, чел.;

ЗПср – средняя заработная плата 1 работника, руб.;

ЗПср.факт, ЗПср.план – фактическая и плановая средняя заработная плата одного работника.

Анализ статьи «Транспортные расходы» проводится в целом по статье, по видам используемых транспортных средств, в разрезе способов доставки товаров. Анализируется также рациональность использования собственного автомобильного транспорта.

Постоянные издержки, такие как «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря», «Амортизация основных средств» и др.  не зависят от изменения товарооборота, и поэтому их изучают прежде всего по абсолютным данным.

Расходы на аренду зависят от арендуемой площади и ставок арендной платы, влияние которых можно измерить при помощи метода цепных подстановок.

При анализе расходов на содержание основных средств отдельно изучается экономия расходования топлива, электроэнергии, воды и т.д.

Расходы по статье «Амортизация» можно снизить за счет реализации или безвозмездной передачи другим предприятиям излишних и неиспользуемых машин и оборудования.

Задачей анализа расходов на ремонт основных средств является систематическое выявление и изучение состояния расходов на текущий ремонт. Данные расходы относятся к постоянным, и в ходе анализа фактические суммы расходов сравниваются с плановыми и определяются относительные отклонения (экономия или перерасход).

В повышении качества обслуживания посетителей важное значение имеют расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров, т.е. подготовку к реализации. Задача анализа – изучение целесообразности расходов по таре, хранению, подработке, сортировке и упаковке продукции и выявление резервов сокращения их до минимума.

При анализе статьи «Расходы на тару» особое внимание уделяют выявлению и реализации возможностей сокращения расходов и потерь по ним.

Особое внимание уделяется анализу расходов по статье «Проценты за пользование кредитом». Они зависят от объема и структуры товарооборота, времени обращения товаров, степени участия собственных средств предприятия в формировании товарных запасов и размеров процентных ставок за предоставленный кредит. Также необходимо уделить внимание при анализе расходам по налогу на прибыль и штрафным санкциям.

Выявление резервов экономии затрат. На заключительном этапе анализа обобщаются результаты всех проведенных расчетов и разрабатываются мероприятия, способствующие соблюдению режима экономии, устранению непроизводительных расходов и потерь, обеспечению правильных пропорций между различными количественными и качественными показателями деятельности аптечной организации.

Режим экономии – это система форм и методов планомерного сокращения затрат материальных, финансовых и трудовых ресурсов относительно получаемого полезного результата.

Реализация мероприятий, направленных на обеспечение режима экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения. Эти мероприятия могут быть связаны с совершенствованием (рис. 5):

• торгово-технологического процесса;
• структуры товарооборота и процесса нормирования ТЗ;
• использования материально-технической базы предприятия;
• организации и оплаты труда.

Рисунок 5 Источники резервов сокращения издержек обращения

Например, гибкая ценовая политика в аптеке, широкий ассортимент товаров, увеличение доли в товарообороте товаров с коротким периодом обращения и низким уровнем издержкоемкости обеспечат ускорение общей оборачиваемости товаров и как результат — экономию издержек обращения по отдельным статьям и в целом по аптеке.

Рациональное размещение оборудования, создание дополнительных рабочих мест, выбор оптимального режима работы аптечной организации способны привести к росту товарооборота, увеличению фондоотдачи и сокращению издержек обращения.

Значительным резервом экономии издержек обращения является снижение непроизводительных расходов. Основными мероприятиями по сокращению этих расходов являются: сокращение путей товародвижения, ускорение оборачиваемости товаров, улучшение организации транспортировки, хранения и реализации товаров аптечного ассортимента.

И, наконец, нормирование труда, разработка оптимального штатного расписания, выбор системы материального стимулирования, способной заинтересовать работников в конечных результатах труда и обеспечить опережающие темпы роста производительности труда над средней заработной платой, позволят снизить относительный уровень расходов на оплату труда.

Конкретные предложения по обеспечению режима экономии в аптечной организации устанавливаются по каждой статье расходов и должны быть четко сформулированы в плане мероприятий, направленных на экономию издержек обращения в планируемом периоде, и учтены при разработке плана издержек обращения.

Планирование издержек обращения

Существуют следующие способы планирования издержек:

• Обратная калькуляция предполагает расчет издержек по остаточному принципу исходя из среднеотраслевого уровня затрат, уровня затрат конкурентов.
• Оптимизация затрат при максимальных объемах прибыли, товарооборота, возможно допустимых трудовых, материальных, финансовых ресурсах, нормативном уровне качества обслуживания (оптимизационные модели).
• Метод прогнозирования расходов с использованием концепции предельных издержек предусматривает расчет величины изменения издержек в связи с изменением объема продаж.
• Метод технико-экономических расчетов (прямая калькуляция). Суть метода состоит в определении затрат по статьям издержек обращения. Общая сумма расходов по предприятию определяется путем суммирования.

Последний метод является наиболее традиционным для аптечных организаций и включает следующие этапы:

• анализ данных о фактических расходах по каждой статье (контроль целесообразности отнесения расходов  к конкретным статьям);
• планирование сумм расходов, производимых в аптеке, по каждой статье;
• расчет размера налога на прибыль;
• определение общей суммы расходов;
• определение среднего уровня издержек обращения,
• распределение общей суммы по кварталам.

Прежде чем приступить к составлению плана, нужно изучить и проанализировать отчетные и ожидаемые показатели расходов в целом и по отдельным статьям.

Прогнозирование плановой суммы издержек начинается с определения расходов на планируемый период по отдельным статьям.

По методическому подходу, который используется при планировании издержек, все статьи можно разделить на 3 группы:

1. зависящие от товарооборота (переменные)
2. независящие от товарооборота (постоянные)
3. рассчитываемые на основе нормативов, средних значений и т.д.

Расходы, которые изменяются с изменением товарооборота, планируются по уровню, сложившемуся за ряд лет (например, расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров, расходы по таре и др.). Выявив тенденцию в изменении уровня за несколько лет, рассчитывают уровень издержек на планируемый период. Тогда сумма определяется произведением плана товарооборота на планируемый уровень издержек обращения по статье.

Если уровень расходов сохраняется таким же, что и в базисном году, а сумма планируемого товарооборота выше, чем в базисном году, то абсолютная сумма расходов по данной статье в планируемом периоде увеличится.

Прогнозирование расходов, которые не зависят от изменения товарооборота, осуществляется по сумме расходов, сложившейся в базисном году. Например, расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, расходы на текущий ремонт, амортизация основных фондов и др.

Абсолютная сумма расходов, сложившаяся в базисном году по данной статье, может оставаться без изменения и в планируемом году или увеличится за счет изменения условий договора аренды, запланированного ремонта и пр.

Третью группу издержек аптеки прогнозируют расчетным путем на основе установленных нормативными документами или самостоятельно организацией нормативов, средних значений и т.д. К этой группе относятся следующие расходы:

• потери в пределах норм естественной убыли;
• расходы на анализ лекарств;
• представительские расходы;
• реклама;
• подготовка и переподготовка кадров;
• служебные командировки и другие.

Например, представительские расходы – это расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации.

Расходы на рекламу – это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции на рынках сбыта. Расходы на рекламу могут планироваться исходя из стоимости предусмотренных планом рекламных мероприятий и с учетом фактических расходов за предшествующий период. Такими расходами являются расходы на разработку и издание рекламных изделий (каталогов, брошюр, проспектов, плакатов, рекламных писем и т.д.); расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); расходы на участие в выставках, экспозициях, на световую и иную наружную рекламу; расходы на изготовление стендов и рекламных щитов, оформление витрин и др.