Зависимость издержек обращения от товарооборота

Предельные издержки имеют стратегическое значение, т.к. они показывают расходы, которые можно контролировать и позволяют определить величину дополнительных затрат при расширении производства (продаж) и экономию при его сокращении, т.е. принимать решение об объеме производства (продаж).

По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет выделить экономически однородные виды затрат. Она едина  для всех отраслей народного хозяйства и необходима для определения структуры затрат, составления смет, анализа и выявления резервов, также она используется для составления годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). В настоящее время состав и содержание элементов затрат определяются ПБУ 10/99 «Расходы организации». Группировка затрат производится по следующим экономическим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

На основе данной группировки с целью более детального анализа затрат разрабатывается номенклатура статей издержек обращения, перечень которых организация может устанавливать самостоятельно или воспользоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. В таблице 2 приведена номенклатура статей, определенная данными методическими рекомендациями.

 

 

 

 

 

Таблица 2

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания

Номер статьи	Наименование статьи
1	Транспортные расходы
2	Расходы на оплату труда
3	Отчисления на социальные нужды
4	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
5	Амортизация основных средств
6	Расходы на ремонт основных средств
7	Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов
8	Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
9	Расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров
10	Расходы на рекламу
11	Затраты по оплате процентов за пользование займом
12	Потери товаров и технологические отходы
13	Расходы на тару
14	Прочие расходы

Аптечная организация может расширять и детализировать данный перечень статей, приспосабливая его к конкретным особенностям деятельности.

 

 

 

Измерители издержек аптеки и факторы, влияющие на их величину

Издержки обращения аптечной организации могут быть выражены в виде следующих показателей:

• абсолютная сумма (дает представление о сумме затрат в денежном выражении). Данный показатель является синтетическим, поскольку складывается из расходов по отдельным подразделениям организации, группам и статьям расходов, и определяется по формуле:

, где

где   ΣИО – абсолютная сумма издержек обращения аптеки, руб;

ИОi - абсолютная сумма издержек обращения по отдельной группе или статье расходов аптечной организации;

n – количество групп или статей издержек.

• структура издержек обращения по отдельным группам статей расходов или отдельным статьям расходов. Способствует более правильной оценке отдельных статей в составе общей суммы издержек обращения. Данный показатель позволяет выявить значимые статьи или группы статей издержек для обоснования основных направлений экономии издержек обращения в планируемом периоде. Так, нельзя получить существенную экономию по статье издержек, составляющей 1%  от всех расходов аптечной организации. Определяется по формуле:

, где

где   ИОуд – удельный вес расходов по отдельной статье или группе статей в составе общей абсолютной суммы издержек обращения;

ИОi – абсолютная сумма издержек обращения по отдельной статье или группе статей.

• уровень издержек обращения – качественный экономический показатель, который дает представления об эффективности произведенных расходов, поскольку определяет расходы на каждый рубль реализации. Выражается в % к розничному товарообороту:

, где

УИО – уровень издержек обращения, %;

ΣИО – сумма издержек обращения, руб;

Р – объем розничного товарооборота, руб.

Уровень издержек обращения в розничной торговле примерно в 5 раз выше, чем в оптовой, что связано с завершением процесса товарного обращения и реализацией товаров конечным потребителям. Причем наибольший удельный вес занимают расходы на заработную плату, аренду и содержание зданий, помещений и инвентаря, амортизационные расходы.

Кроме уровня издержек обращения для характеристики результативности затрат и их эффективности применяются такие относительные показатели, как издержкоотдача и рентабельность издержек обращения (табл. 3). Уровень издержек обращения характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности. Он может быть рассчитан как на весь объем товарооборота аптечной организации, так и по отдельным товарным группам.

Таблица 3

Показатели эффективности затрат

Наименование показателя	Формула расчета	Экономическое значение показателя
Уровень издержек обращения (издержкоемкость)		Доля затрат, приходящихся на каждый рубль товарооборота, %
Издержкоотдача		Доля товарооборота, полученного на каждый рубль произведенных затрат, %
Рентабельность издержек обращения		Доля прибыли, полученной на каждый рубль произведенных затрат, %

На издержки обращения аптечной организации влияют следующие факторы, которые можно объединить в две группы:

• факторы внешней среды: местоположение аптечной организации, уровень и темпы инфляции, виды и ставки налоговых платежей, процентные ставки по кредитам банка; уровень тарифов по оплате услуг коммунальных служб, транспортных организаций и др;
• факторы внутренней среды: объем и структура товарооборота, скорость обращения товаров, состояние и уровень использования основных средств, обеспеченность собственными оборотными средствам, уровень производительности труда и др;

Одни из факторов способствуют росту издержек, другие – снижению, но общей положительной тенденцией динамики является снижение уровня издержек аптеки.

Анализ издержек обращения

Анализ издержек обращения направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы аптечной организации за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления своей основной деятельности – реализации товаров аптечного ассортимента.

Анализ издержек обращения необходимо проводить как по абсолютному показателю (сумма в рублях), так и по относительным показателям. При этом анализ проводится как в целом, так и по отдельным статьям расходов.

Основными задачами анализа издержек обращения аптеки являются:

1. анализ выполнения планов по издержкам в целом по аптеке;
2. изучение объема, динамики и структуры затрат;
3. изучение факторов, влияющих на издержки обращения;
4. анализ отдельных статей издержек обращения;
5. выявление резервов экономии затрат.

На рисунке 4 представлена схема анализа издержек обращения аптечной организации.

Рисунок 4 Схема анализа издержек обращения

аптечной организации

Источники информации: данные бухгалтерской (Приложения к бухгалтерскому балансу – форма №5) и статистической отчетности («Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)»).

Анализ выполнения планов по издержкам в целом по аптеке. Решение первой задачи начинают с определения суммы абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения.

Сумма абсолютной экономии (перерасхода) представляет собой разницу между фактической и плановой суммой издержек (или в динамике):

DИОэк.(пер.) = SИОфакт - SИОплан

где DИОэк.(пер.) – сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения, руб;

SИОфакт – фактическая сумма издержек обращения отчетного года, руб;

SИОплан – плановая сумма издержек обращения отчетного года (или фактическая сумма базисного года), руб.

После расчета суммы абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения рассчитывают относительную экономию (перерасход). Для определения относительного отклонения следует сначала скорректировать плановое значение издержек обращения на фактический объем розничного товарооборота отчетного года:

где SИОскор – плановая сумма издержек обращения, скорректированная на фактический товарооборот отчетного года, руб;

Рфакт – фактический объем розничного товарооборота отчетного года, руб;

УИО план – плановый уровень издержек обращения, %.

Затем определяется сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения, которая представляет собой разницу между фактическими издержками отчетного года и плановыми скорректированными издержками:

DИОотнос. эк.(пер.) = SИОфакт - SИОскор

Изучение объема, динамики и структуры затрат. На втором этапе анализа издержек обращения проводят изучение объема, динамики и структуры затрат путем сравнения фактических абсолютных и относительных величин с плановыми (или базисными) и определяют вклад отдельных показателей в сумму абсолютной экономии (перерасхода) по следующей схеме (табл. 7.5):

 

Таблица 4

Определение вклада отдельных показателей в сумму абсолютной экономии

(перерасхода)

Этапы	Объем ТО, тыс. руб.	Уровень переменных издержек, %	Сумма постоянных издержек. тыс. руб.	Общая сумма издержек, тыс. руб.	Отклонение от плана, тыс. руб.
1	План	План	План	Плановая сумма издержек обращения	-
2	Факт	План	План	Перерасход (экономия) за счет увеличение (сокращения) товарооборота	+ (-)
3	Факт	Факт	План	Перерасход (экономия) за счет роста (сокращения) переменных издержек	+ (-)
4	Факт	Факт	Факт	Перерасход (экономия) за счет роста (сокращения) постоянных издержек	+ (-)
Сумма перерасхода					S

 

При этом общая сумма издержек будет определяться по формуле:

 

с последовательной заменой плановых данных на фактические.

Изучение факторов, влияющих на издержки обращения аптеки. На величину издержек обращения влияют различные факторы. Изменение одних приводит к росту затрат, другие способствуют их экономии. Наиболее значимыми являются:

динамика товарооборота;

• изменение цен на товары аптечного ассортимента;
• ускорение товарооборачиваемости;
• изменение производительности труда фармацевтического персонала и др.

Для измерения влияния динамики товарооборота на издержки обращения сначала делают пересчет плановых (или базисных) расходов на фактический товарооборот. По переменным статьям издержек считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным — плановым (базисным). Поэтому скорректированную плановую сумму переменных издержек определяют следующим образом:

где SИОперемен.(скор) – плановая сумма переменных издержек обращения, скорректированная на фактический товарооборот отчетного года, руб.

УИО перемен (план) – плановый уровень переменных издержек, %.

Сумма постоянных издержек не зависит от товарооборота, но их уровень находится в обратной зависимости от товарооборота: с увеличением товарооборота уровень постоянных издержек снижается и наоборот. Пересчитанный плановый (или базисный) уровень постоянных издержек определяется следующим образом:

где УИО пост (скор) – плановый уровень постоянных издержек, скорректированный на фактический товарооборот, %.

SИО пост (план) – плановая сумма постоянных издержек, руб.

Влияние изменения объема товарооборота на сумму переменных расходов определяется как разность между их пересчитанной и плановой (или базисной) суммами, а на уровень постоянных расходов — как разность между их пересчитанным и плановым (базисным) уровнями.

Для расчета влияния изменения цен на уровень издержек обращения необходимо товарооборот отчетного года пересчитать в цены планируемого года, используя индекс цен. Разница между уровнями издержек обращения в действующих и сопоставимых ценах показывает влияние ценового фактора.

Ускорение товарооборачиваемости оказывает влияние на статьи издержек обращения, связанные с формированием и хранением товарных запасов. Так, ускорение оборачиваемости на 1 день, например, приведет к высвобождению средств в размере однодневного товарооборота, к сокращению на эту сумму потребности в заемных средствах и вследствие этого к экономии затрат по оплате процентов за пользование ими.