Управленческий учет в России

   Исторически сложились следующие возможные варианты организации управленческого учета и взаимодействия его с системой финансового учета: автономный вариант и интегрированный вариант. 

   При автономном варианте каждая из систем учета-финансового и управленческого-является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям калькуляции. Для учета издержек выбраны свободные коды счетов - 30,31,32,33,34. Это, так называемые, счета-экраны (транзитные, зеркальные счета). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, поэтому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции, не учитывая место их возникновения. Так, из системы финансового учета можно подчерпнуть сведения о сумме материальных затратах за период. Управленческая бухгалтерия детализирует данную информацию: материалы, ушедшие в основное производство, на общепроизводственные цели, на общехозяйственные нужды, остаток

21

материалов на складе. Аналогичным  образом организован учет заработной платы, начисленной на нее, амортизации  основных средств и прочих затрат. Информация о выручке от продаж присутствует как в финансовой, так и в  управленческой бухгалтерии. Таким  образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так  и об общей сумме расходов. Это  позволяет заинтересованным внешним  пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования. В управленческой бухгалтерии на счете 27 выводятся  два финансовых результата производственной деятельности - маржинальный доход  и прибыль. В конце периода  постоянные издержки, собранные на счете как периодические, списываются  на себестоимость продаж. В результате выводится конечный финансовый результат производственной деятельности - прибыль. В финансовой бухгалтерии на счете 99 формируется бухгалтерская прибыль, учитывающая помимо прибыли от основной деятельности прочие доходы и расходы, прибыль (убытки) от прочих операций. 

   При интегрированной системе учета счета-экраны не применяются и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет - в данном случае счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является её экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений.

 

22

Внедрение и функционирование системы  управленческого учета только тогда  можно считать оправданными, когда  полученный результат положительный  эффект превосходит необходимые  для создания данной системы затраты. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения системы  учета пойдет немедленно, срок окупаемости  затрат не её внедрение может быть достаточно продолжительным. Экономическая  эффективность в значительной мере диктует как масштаб системы  управленческого учета, так и  степень её компьютеризации. Традиционно  отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого  счетного плана, т.е. по интегрированной  схеме. [15]

 

2.2 Особенности управленческого  учета на российских предприятиях

 

На организацию  управленческого учета на российских предприятиях существенно повлияли особенности отечественного бизнеса. Большинство средних отечественных  компаний представляют собой неформальные холдинги, то есть совокупность организаций, которые юридически совершенно независимы друг от друга, но на деле принадлежат  одному собственнику и управляются  общим менеджментом. Для снижения рисков (в случае возможных попыток  агрессивного поглощения, исков со стороны кредиторов, каких-то проблем  с налоговыми и другими государственными органами) организации, входящие в такие  холдинги, как правило, поделены на три условные группы: компании-активодержатели, на балансах которых учитываются  недвижимость и наиболее ценные объекты  основных средств; компании-операторы, осуществляющие производственную деятельность, арендуя при этом на льготных условиях основные средства у фирм-активодержателей; технические фирмы, используемые для  управления денежными потоками и  оптимизации налогообложения.

23

Бухгалтерский и налоговый учет в таких компаниях, как правило, отлажен и вполне устраивает налоговую инспекцию, но не позволяет получить важную информацию, необходимую руководству компании. Для того чтобы владельцы и  менеджеры холдинга имели объективное  представление о работе своей  компании, на предприятии ведется  управленческий учет, в котором отражается только реальная информация. (Как правило, сегодня этот учет производится только на основе данных о движении денежных средств. Однако для принятия грамотных  управленческих решений не менее  важна информация о реальных финансовых результатах.) Нужно заметить, что  такой подход к управленческому  учету справедлив для любых компаний: от больших официальных холдингов  до совсем маленьких фирм, не имеющих  холдинговой структуры. И в российской, и в международной практике именно на базе данных управленческого учета  принимаются управленческие решения, осуществляются контроль за текущей  деятельностью и планирование. Однако очевидна и разница между западным и российским подходами: на Западе акцент делается на термине "управленческий", а в нашей стране - на термине "учет". Это объясняется тем, что на западных предприятиях управленческий учет используется для анализа, планирования и более  точного принятия решений, а на российских - для получения достоверных, прозрачных и объективных данных (на Западе с этими задачами справляется  финансовый (бухгалтерский) учет). На российских предприятиях управленческий учет - это  прежде всего система сбора и  анализа информации о деятельности предприятия, которая полно и  объективно отражает результаты его  хозяйственных операций и ориентирована  на потребности руководства и  собственников компании. И лишь во вторую очередь эта система используется для управления затратами на уровне центров ответственности и видов  деятельности. [7]

 

 

24

Глава 4. Внедрение управленческого учета в России

 

4.1 Задачи внедрение управленческого учета в России

 

Необходимо  знать направления эволюции учетно-экономической  мысли на современном этапе экономического развития. Это так же важно как  изучение истории учетных идей. И  знать, главным образом, не для того, чтобы удивить коллег своей эрудицией, а для того, чтобы не делать очередных  ошибок при «пересадке» западных методов управления на отечественную  почву. Изучив тенденции развития систем и методов управления на Западе и  овладев теорией и практикой  применения отечественных методов  учета, анализа, планирования и контроля, наши специалисты должны уже сегодня  понять, какие проблемы встанут перед  предпринимателями в условиях реального  рынка.

Одна  из задач – переориентировать  теорию и накопленный практический опыт на решение новых задач, стоящих  перед управлением предприятием в условиях рынка. Тем более что  такой опыт у нас уже есть.

Другой  задачей в формировании концепции  отечественного управленческого учета  является создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем получения  информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию  себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений. [19]

Еще одна задача – освоить ценные для нас  западные методы управления, что позволит формировать у наших менеджеров альтернативное мышление, возможность  неоднозначного подхода к решению  задач управления предприятием.

Проблема  разработки новых подходов к калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг), подсчету результатов производства является

 

25

проблемой управленческого  учета, в качестве таковой имеет  прямое отношение к налоговому законодательству, а значит, и к вопросам его взаимодействия с методологией бухгалтерского учета.

 

4.2 Проблемы развития управленческого учета в России

 

а) Профессиональная сертификация

Как показывает практика, уровень  профессиональной подготовки наших  специалистов в области управленческого  учета недостаточно высок. Исторически  так сложилось, что российский бухгалтер  в основном занимается обслуживанием  информационных потребностей государства, готовя налоговую и статистическую отчетность. При этом информационные интересы самого предприятия - как в  части формирования отчетности для  управления, так и в части ее анализа и принятия эффективных  решений - отходят подчас на второй план.

Безусловно, в системе профессиональной сертификации российских бухгалтеров  и аудиторов из 240 часов учебной  программы отводится определенное время и на управленческий учет. Однако при сравнении уровня требований, предъявляемых к специалистам, проходящим российскую сертификацию, с уровнем  требований западных сертификационных программ становится очевидным наше отставание в этом аспекте. Достаточно сказать, что в сертификации АССА ассоциации сертифицированных бухгалтеров  Великобритании управленческому учету  отводится четыре экзамена:

• Финансовая информация для менеджмента
• Финансовый менеджмент и контроль
• Эффективное управление
• Стратегическое финансовое управление

На подготовку к сдаче экзамена по каждой из этих четырех дисциплин  уходит примерно три месяца. Если сравнить этот срок с 240-часовой 

26

российской программой, куда входят не только управленческий учет, но и  аудит, налоги, право и т. д., то можно  увидеть разницу в уровне подготовки наших и западных специалистов.

Помимо сертификационных программ для дипломированных бухгалтеров, в подготовку которых входит фундаментальное  обучение по управленческому учету  и отчетности, мировой опыт - в  первую очередь опыт США и Великобритании - дает примеры сертификаций, связанных  непосредственно с управленческим учетом: "Сертифицированный бухгалтер  управленческого учета" института  управленческого учета США и "Дипломированный  бухгалтер управленческого учета" дипломированного института экономистов  Великобритании.

б) Учебные пособия 

Для образовательных  программ по управленческому учету  требуются качественные учебные  пособия. Западный опыт в этой области  богаче, чем

российский. Это неудивительно - оба  института, о которых говорилось выше, имеют вековой опыт подготовки экономистов для работы в условиях рыночной экономики: в частности, они, осуществляют профессиональную сертификацию, разрабатывают и распространяют учебно-методические материалы, проводят консультации для специалистов, организуют работу для профессиональных ассоциаций экономистов и бухгалтеров в  области управленческого учета. В нашей стране до сих пор нет  организации, которая взяла бы на себя такие функции. Как следствие, российские учебно-методические материалы  явно уступают по качеству своим западным аналогам. [12]

Однако достижения в области  информационных технологий делают доступными эти материалы и для российских специалистов. Достаточно зайти на сайты института управленческого  учета США, учебных тренинг-центров, интернет-магазина и приобрести необходимые  издания.

в) Программные средства для эффективного управления

 

27

Для эффективного управления бизнесом финансовые департаменты компаний используют не только стандартные учетные системы  и базы данных бухгалтерского учета, но и системы бюджетирования, системы  по

управлению персоналом, модули по работе с клиентами), электронные  реализации сбалансированной системы  показателей. И в этом случае можно  увидеть, что управленческому учету  в России уделяется недостаточное  внимание. Если любая западная бухгалтерская  программа ориентирована именно на цели управления бизнесом, то их российские аналоги - на решение в первую очередь  фискальных задач. С этим связан и  опыт неудачных внедрений западных программных средств в России, поскольку ожидания заказчиков и  будущих пользователей таких  продуктов не согласуются с задачами, которые были поставлены перед разработчиками.

С другой стороны, российские программы  не в полной мере могут обеспечить менеджеров всем необходимым инструментарием. Например, до сих пор нет программ, ориентированных на ключевые показатели эффективности деятельности предприятия (KPI), в то время как западные программы  уже имеют в своем составе  такие модули.

Новые технологии управления - тотальное  управление качеством, система "Точно  в срок", процессно-ориентированное  управление, процессно-ориентированное  бюджетирование и т.д. - сейчас лучше  представлены в управленческом арсенале западных компаний, а не на российских предприятиях. Как следствие, наши фирмы  уступают западным конкурентам по уровню управления бизнесом.

 

 

 

 

 

 

 

 

28

Заключение

 

Управленческий учёт является важнейшей  частью системы планирования и контроля предприятия, при помощи которого определяется рентабельность отдельных изделий  и предприятия в целом. Управленческий учёт затрат носит краткосрочный  характер и определяет калькуляционные  издержки и калькуляционный экономический  результат предприятия. При помощи управленческого учёта осуществляют экономически обоснованное ориентированное  на будущее планирование экономических  показателей, ценообразование, формирование производственной и сбытовой программ, контроль выполнения планов, оценку кредитоспособности и выработку системы отчётности. Формирование системы учёта затрат является необходимым условием создания эффективной планово - учётной подсистемы системы контроллинга, позволяет  правильно оценить существующее экономическое положение предприятия  и построить ближайшие (краткосрочные) цели предприятия, создать необходимые  условия для стратегического  планирования и контроля.