Управленческий анализ в УПК

1. Сущность и цель управленческого анализа.

Взаимосвязь управленческого  учета и управленческого анализа

Понятия "управленческий", "производственный" и "финансовый учет" и "анализ" пришли к нам из современной зарубежной литературы. Для того чтобы сформулировать свое представление об этих категориях, рассмотрим подробно их сущность.

Управленческий учет подготавливает информацию для менеджеров внутри организации с целью помощи в принятии правильного решения. Синоним управленческого учета — внутренний учет, который дает администрации соответствующую информацию для принятия наиболее эффективных решений. Управленческий учет — это подготовка, интерпретация, обобщение, оформление, передача информации для управленческого аппарата.

Бухгалтерская информация является основной информационной системой предприятия.

Внутренними пользователями информации управленческого (или производственного) учета затрат являются: администрация, совет директоров, менеджеры, руководители подразделений, мастера.

В зарубежной практике управленческий учет чаще всего трактуется как учет затрат. Однако даже зарубежные авторы не едины в своем мнении. Если под управленческим учетом в узком понимании подразумевается только учет полных производственных затрат, необходимых для определения финансовых результатов, то в отличие от этого производственный учет — это калькулирование себестоимости работ и услуг для установления цен, оценки запасов, уровня прибыли. Производственный учет часто называют управленческим учетом.

Если ранее многие системы  управленческого учета ориентировались только на одну цель: калькулирование себестоимости для оценки запасов и определения прибыли, то современные системы управления более сбалансированы. Наряду с традиционными задачами они включают для прогнозирования экономических последствий следующие решения:

• выпускать ли продукцию или прервать;
• производить ли комплектующие изделия или покупать;
• какую установить цену;
• покупать ли предложенное оборудование;
• менять ли технологию и организацию производства;
• продвигать ли по службе этого менеджера;
• закрыть ли этот цех или производство?

Если даже трактовать управленческий учет как только учет затрат, то следует иметь в виду, что информации о затратах предшествует учет ресурсов, продукции, а затраты — это конечный результативный показатель управленческого учета.

Управленческий учет и  анализ призваны решать вопросы формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации продукции.

Сферой финансового  учета и анализа являются финансовые ресурсы, финансовые операции и финансовые результаты.

Управленческий учет и  анализ предваряют создание и обсуждение финансовых результатов. Управленческий уровень отра жает внутренние проблемы предприятия: размеры, стоимость и •ффективность использования ресурсов производства, измерение затрат, формирование центров производства продукции, ее качество, конкурентоспособность, цену, сферу реализации, т.е. все те моменты, от которых зависят финансовые результаты. Внутренний учет и анализ ориентированы на цели руководителя предприятия.

Управленческий финансовый учет и анализ направлены на конечный результат только в пределах своих объектов решения. Это дает возможность при общности целей улучшить, углубить рассмотрение вопросов, являющихся компетенцией каждого, и способствует более эффективному управлению предприятием в условиях рынка.

Управленческий анализ сопровождает управленческий учет, базируется на его информации, обеспечивая принятие управленческих решений.

Управленческий анализ, как и управленческий учет, призван  обеспечить управленческий аппарат  организации, предприятия информацией, необходимой для управления и  контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций. Большая часть аналитической информации, связанная с анализом ресурсов производства, представляет собой промежуточную информацию, которая в конечном счете отражается в определенных результативных показателях.

Ресурсы производства проходят стадии снабжения и производства, превращаясь в основные итоговые результаты — продукцию, выручку и затраты.

Продукция, пройдя стадию реализации, дает выручку. Выручка минус затраты формирует основной финансовый результат — прибыль. Прибыль проходит стадии расчетов и распределения, формируя средства для нового витка кругооборота. Завершающей информацией является информация о финансовых итогах и операциях, т.е. финансовая отчетность. Эта информация является объектом финансового учета и финансового анализа.

От правильности и результативности внутреннего управленческого учета и анализа зависит основной результат — прибыль, которая затем становится объектом финансового анализа. В этом единство целей, но различие объектов управленческого и финансового учета и анализа. Каждый из них решает свою задачу единой стратегии бухгалтерского учета и анализа предприятия.

 

2. Особенности попроцессного метода калькулирования себестоимости

          

При  попроцессной  калькуляции производственные  затраты группируются  по подразделениям  или  по   производственным   процессам.   Этот   метод предусматривает   дифференцированный   учет    затрат    по    каждому технологическому  процессу,  по  участкам  и  цехам  и  иным   центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью    продукта.    Полные     производственные     затраты аккумулируются  по  двум  основным  статьям  –  прямым  материалам   и конверсионным  затратам  (сумме  прямых  затрат  на  оплату  труда   и отнесенных на  себестоимость  готовой  продукции  заводских  накладных расходов).

  Попроцессная  калькуляция удобна  для тех компаний,   которые производят  сплошную  массу одинаковой  продукции посредством   ряда операций или процессов. Попроцессный  метод калькулирования применяется   в   добывающих   отраслях   промышленности    (угольной, горнорудной, газовой,  нефтяной,  лесозаготовительной),  в энергетике, а так же в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом  производства,  т.е.  там,  где   присутствует   массовый   тип производства, непродолжительный производственный  цикл,  ограниченная номенклатура  выпускаемой продукции,  единая  единица   измерения   и калькулирования,    отсутствие,    либо     незначительные     размеры незавершенного   производства.   В   итоге    выпускаемая    продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат,  и объектом калькулирования.

Часто   попроцессный   метод   рассматривают   как    упрощенную разновидность попередельного калькулирования.

Учет затрат методом  попроцессной  калькуляции содержит  четыре основные операции:

1. Суммирование движущихся  в потоке вещественных единиц  продукции.  На первом  этапе   определяется  сумма  единиц   продукции,   подвергшейся обработке  в данном подразделении в течение  отчетного периода  времени.

При этом объем на входе  должен равняться объему на выходе.  Этот  этап

 позволяет  выявить   утраченные   в   процессе   производства   единицы продукции.  Взаимозависимость может быть  выражена формулой:

                          Зпр  +  I  =  Зкп  +  Т ,

                        где - Зпр – первоначальные запасы,

                        - I – количество продукции на  начало периода,

                        - Зкп – запасы на конец периода,

                          -  Т  -  количество  единиц  завершенной  и  переданной   далее продукции.

2.  Определение  продукции  на  выходе  в   условных   (эквивалентных единицах.  Условные  единицы продукции   используют   для   измерения количества изделий, изготовленных за определенный период. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях многопроцессного производства важно установить  полный  объем  работы,  выполненной  за отчетный период. В обрабатывающих  отраслях  существует  специфическая причина, связанная  с  тем,  как  учитывать  все  еще  не  завершенное производство, т. е. работы  на  конец  отчетного  периода  выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат  единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных  единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой  показатель  того,

какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью

 завершенных единиц  продукции  плюс  количество  частично  завершенных единиц  продукции.  Например,  100  единиц   продукции   со   степенью завершенности  в  60%,  с  точки   зрения   производственных   затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам.

3.  Определение  полных  учитываемых  затрат  и  вычисление   удельной себестоимости в  расчете  на  эквивалентную  единицу.  На  этом  этапе суммируются   полные   затраты    отнесенные    на    производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете  на эквивалент составит:

                             Ус  =  Пз  /  Эп ,

  где - Ус – удельная  себестоимость,

 - Пз – полные затраты за период   времени,

- Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени.

 

Попередельный метод

 

Это  метод  калькулирования,  преобладающий в производствах с

последовательной  или  комплексной  переработкой  исходного  сырья   в

готовый   продукт,   с   комплексным   использованием    сырья,    где

производственный процесс  состоит из отдельных стадий (фаз,  переделов)

 технологического цикла с самостоятельной  технологией  и  организацией

производства. Он применим в  том случае,  если  сырье  и  материалы проходят несколько законченных стадий  обработки,  и  после  окончания каждой стадии получается не  продукт,  а  полуфабрикат.  Полуфабрикаты могут  быть  использованы  как  в  собственном  производстве,  так   и реализованы  на  сторону.  Метод  используется  в  черной  и   цветной металлургии, химической и текстильной промышленности, нефтепереработке и  производстве  стройматериалов  и   др.   Объектом   калькулирования становится продукт каждого  законченного  передела,  включая  и  такие переделы  в которых одновременно   получают   несколько   продуктов, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том  же  оборудовании,  сложности  производства  и  обработки, однородности назначения и т. д.

  Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных  ископаемых  или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются не по видам продукции, а в каждом цехе (переделе, фазе, стадии),  даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов,  включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в  предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов. Следовательно объектом учета затрат является передел.

Передел –  это  часть  технологического  процесса  (совокупность технологических   операций),   заканчивающаяся   получением   готового полуфабриката, который может быть отправлен в  следующий  передел  или реализован на  сторону.  В  результате  последовательного  прохождения исходного материала через все  переделы  получают  готовую  продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт.

      Особенностями  попередельного метода учета являются:

• Организация аналитического  учета  к  синтетическому  счету  20  «Основное производство» для каждого передела
• Обобщение затрат по переделам безотносительно к  отдельным  заказам,  т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом
• Списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа. Так  же  попередельный  метод учета применяется   в   условиях массового характера производства,  когда номенклатура   выпускаемой продукции невелика.

           Особенностями производства массового  типа являются:

• Постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;
• Специализация рабочих мест на выполнении,  как  правило,  одной  постоянно закрепленной операции  Значительное    повышение    удельного    веса    механизированных    и автоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ;

           Одной  из  разновидностей  организации  массового   производства

является поточное  производство,  при  котором  обеспечивается  строго согласованное выполнение всех операций  технологического  процесса  во

времени и перемещение  предметов труда по рабочим местам в соответствии

с установленным ритмом выпуска  продукции.