Учет уставного и добавочного капитала

 

Добавочный капитал может  пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных  средств, данный источник образуется в  процессе распределения участниками  нераспределенной прибыли организации. При этом направление распределенной прибыли на пополнение собственных  оборотных средств отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  со счетом 83 «Добавочный капитал».

Если средства добавочного  капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие  изменения в учредительных документах, а в бухгалтерском учете сделать  запись:

Дебет 83 Кредит 80 — отражено увеличение уставного капитала.

Пример 5.

Уставный капитал  ЗАО — 100000 руб. — разделен на 100 акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. По состоянию на 1 января 2010 г. ЗАО провело переоценку основных средств.

В результате переоценки первоначальная стоимость основных средств увеличилась на 30000 руб., сумма накопленной амортизации — на 10000 руб. Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал был увеличен на 20000 руб. (30000 - 10000).

В учете должны быть сделаны следующие проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражено увеличение первоначальной стоимости основных средств в  результате переоценки	30000	01	83
2	Отражено увеличение суммы  начисленной амортизации	10000	83	02

 

В апреле 2010 г. общее собрание акционеров приняло решение сумму прироста добавочного капитала (20000 руб.) направить на увеличение уставного капитала, а для этого конвертировать все акции ЗАО в акции с большей номинальной стоимостью.

Так как уставный капитал разделен на 100 акций, номинальная  стоимость каждой акции была увеличена  на 200 руб. (20000 : 100). Таким образом, все  акции ЗАО были конвертированы в  акции с номинальной стоимостью 1200 руб. (1000 + 200).

После того, как  соответствующие изменения учредительных  документов ЗАО были зарегистрированы, необходимо произвести следующую запись:

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
3	Отражено увеличение уставного  капитала	20000	83	80

 

В составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимости основных средств в результате их переоценки; эмиссионный доход, который получен в результате превышения номинальной стоимости размещенных акций над их рыночной стоимостью за минусом расходов, связанных с продажей акций; положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте; средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», счет пассивный, балансовый. При формировании и использовании добавочного капитала делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета.

По результатам переоценки основных средств:

- увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;

- увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;

- уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;

- оценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строительства отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

♦ погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

♦ направления средств на увеличение уставного капитала;

♦ распределения сумм между учредителями организации.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

3.Учет резервного  капитала

1. Понятие резервного капитала

В общем смысле финансовые резервы - это денежные (финансовые) ресурсы, резервируемые для обеспечения  непредвиденных расходов или каких-то специальных потребностей. При этом, как правило, резервы создаются  для финансирования расходов, которые  могут быть понесены не в обязательном порядке, а лишь с определенной долей  вероятности. Конечно, для организации  желательно, чтобы эти ситуации не возникли, а расходы не произошли.

В свою очередь, для покрытия таких вероятных расходов или  убытков формируется резервный  капитал - часть собственных средств  организации, образуемая за счет ежегодных  отчислений от ее прибыли и используемая строго на определенные цели.

В современных документах системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета данная часть  собственных средств называется именно резервным капиталом (аналогично и в МСФО). Только в документах ранних сроков утверждения либо документах, относящихся к иным сферам регулирования (в частности, актах гражданского, корпоративного законодательства), используется термин "резервный фонд".

Организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой  для контроля за соблюдением его  верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той  суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована  в учредительных документах. При  этом для акционерных обществ  и совместных предприятий законодательно установлен еще его минимальный  размер.

В соответствии с п. 69 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), резервный  фонд создается в соответствии с  законодательством Российской Федерации  для покрытия убытков, для погашения  облигаций организации и выкупа собственных акций. Организация  может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская  задолженность организации, которая  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов  проведенной инвентаризации дебиторской  задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса на конец  отчетного года к финансовым результатам.

В целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного  периода организация может создавать  резервы, в том числе на:

- предстоящую оплату отпусков  работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

- выплату вознаграждений  по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты  по подготовительным работам  в связи с сезонным характером  производства;

- предстоящие затраты  на рекультивацию земель и  осуществление иных природоохранных  мероприятий;

- предстоящие затраты  по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору  проката;

- гарантийный ремонт и  гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных  затрат.

 

3.2 Особенности  учета и формирование резервного  капитала.

 

Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития, любая фирма  должна часть полученных результатов  откладывать, создавая резервный капитал, или фонд.

Резервный капитал – часть  собственного капитала организации; часть  прибыли, полученной по результатам  деятельности за отчетный период, зарезервированной  для покрытия возможных убытков  организации, а также для погашения  облигаций организации и выкупа собственных акций (то есть нераспределенная часть прибыли). 
           Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый организациями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти два типа резервных фондов должны отражаться в балансе раздельно. 
           Нормативная база для учёта резервного капитала, создаваемого организацией в законодательном порядке, включает:  
             - Федеральный закон от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон об АО); 
            - Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО); 
            - Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н; 
          - Новый план счётов бухгалтерского учета (далее – План счетов);  
          - Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ); 
          - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н) (далее – Положение по ведению бухучета). 
           Резервный капитал (фонд) создается в акционерных обществах (АО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО) в соответствии с уставом. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.  
         Согласно ст. 35 Закона об АО для АО создание резервного капитала является обязательным. Для ООО в ст. 30 Закона об ООО говорится: «Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества», то есть ООО решает вопрос о создании резервного капитала самостоятельно.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетов предусмотрен счет 82 «Резервный капитал». Счёт 82 является пассивным. Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы  обеспечить получение информации по каналам использования средств.

Образование и использование  резервного капитала отражается в бухгалтерском  учете организации следующими записями:

Операции по уменьшению уставного капитала	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Сформирован резервный капитал  за счет чистой прибыли	84	82
Отражается использование  резервного капитала	82	84

 

АО формируют резервный  капитал в размере, предусмотренном  уставом общества путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли (не менее 5%) до достижения им размера, установленного уставом общества; резервный  капитал должен составлять не менее 5% уставного капитала.  
         Резервный капитал формируется преимущественно за счет нераспределенной прибыли.

Сумма полученной чистой прибыли за отчетный год отражается в бухгалтерском учете, следующем образом:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» 
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

 

Отчисления в резервный  капитал из чистой прибыли: 
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 
К-т 82 «Резервный капитал»

 До 1 января 2002 г. величина обязательного резервного капитала для АО должна была быть не менее 15% размера уставного капитала. Таким образом, если общество внесло эти изменения в устав – уменьшение размера резервного капитала до 5% размера уставного капитала, то такая операция должна быть отражена в бухгалтерском учете.

Превышение суммы резервного капитала относится на нераспределенную прибыль и отражается следующей  проводкой:

Д-т 82 «Резервный капитал» 
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Согласно ст.35 Закона об АО резервный фонд общества предназначен для трех целей:

- покрытия его убытков;

- погашения облигаций  общества;

- выкупа акций общества  в случае отсутствия иных средств.

Обязательный резервный  фонд общества не может быть использован  для иных целей. Остатки неиспользованных средств резервного фонда переходят  на следующий год.

Убытки – это потери от хозяйственной деятельности, выраженные в денежной форме. Если в отчетном периоде организацией получен убыток, то накопленные средства резервного капитала АО, образованного законодательным  путем, могут быть направлены на покрытие этого убытка.