Учет уставного и добавочного капитала

 

 

 

 

Таблица 1.2

Операции по уменьшению уставного капитала

Операции по уменьшению уставного капитала	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Выход участников из состава  организации с выдачей вкладов	80	75.2
Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием	81   80	51   81
Доведение размера уставного  капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка	80	84
Изъятие части уставного  фонда унитарного предприятия	80	75.2

 

Синтетический и аналитический  учет уставного капитала ведется  в соответствующих регистрах  бухгалтерского учета на основании  прошедших государственную регистрацию  учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи акций  в акционерных обществах и  другой первичной документации.

 

2. Учет добавочного капитала
1. Понятие добавочного капитала

Уравнение собственного капитала, ориентированное на методологию  российского учета, можно представить  следующим образом:

 

КС = КСУ + КСД + КСР,

 

где КС - капитал собственников;

КСУ - первоначальные взносы собственников;

КСД - добавочный капитал  собственников;

КСР - реинвестированный  капитал собственников.

Под добавочным капиталом  организации обычно понимают часть  ее собственного капитала, которая  выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и самостоятельного показателя отчетности. Назначение добавочного  капитала проявляется в том, что  он аккумулирует изменения в собственном  капитале за счет событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отражается обособленно. Данный вид  капитала играет важную роль в оценке финансового положения организации.

Порядок бухгалтерского учета  добавочного капитала, а также  отдельные положения по отражению  в учете хозяйственных операций, связанных с его формированием  и использованием, регулируются следующими нормативными документами:

приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и  доп. от 18.09.06 г.);

приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н "Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации" (с изм. и  доп. от 26.03.07 г.);

положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина России от 27.11.06 г. N 154н (с изм. и доп. от 25.12.07 г.);

положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина  России от 30.03.01 г. N 26н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.);

положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина  России от 27.12.07 г. N 153н.

2. Особенности учета и формирование добавочного капитала.

Выделение добавочного капитала в самостоятельный объект учета  связано с тем, что изменять размер уставного капитала в процессе хозяйственной  деятельности можно, только перерегистрировав  сумму самого уставного капитала. Поэтому все записи, меняющие величину функционирующего капитала, отражаются не на счете 80 "Уставный капитал", а на добавочном счете к нему. Порядок бухгалтерского учета добавочного  капитала, а также отдельные положения  по отражению в учете хозяйственных  операций, связанных с его формированием  и использованием, регулируются Планом счетов, ПВБУ , ПБУ 3/2006, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007.

Добавочный капитал  организации представляет собой  часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Источниками формирования добавочного  капитала являются:

—суммы дооценки объектов основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации  со сроком использования свыше 12 мес. при проведении их переоценки в установленном  порядке;

—суммы разницы  между продажной и номинальной  стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества либо при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи  акций по цене, превышающей номинальную  их стоимость.

Помимо этого  добавочный капитал может формироваться  за счет:

—сумм курсовых разниц;

—сумм целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств, при их использовании.

Причем для  организаций, не относящихся к акционерным  обществам, добавочный капитал можно  представить суммой прироста стоимости  по переоценке имущества и положительных  курсовых разниц.

В акционерных  обществах состав добавочного капитала принимает иной вид - он равен приросту стоимости по переоценке имущества  и эмиссионному доходу.

Пример 1.

ЗАО имеет на балансе  токарный станок, первоначальная стоимость  которого составляет 100000 руб., сумма  начисленной амортизации — 3000 руб.

По состоянию  на 1 января 2010 г. станок был переоценен с в соответствии с рыночными ценами, в результате восстановительная стоимость станка составила 110000 руб.

Порядок отражения  на счетах бухгалтерского учета переоценки объекта основных средств должен выглядеть следующим образом:

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражается увеличение стоимости  станка в результате переоценки (110000 - 100000)	10000	01	83
2	Доначислена сумма амортизации  станка в результате переоценки (3000 × 10000 : 100000)	300	83	02

 

Таким образом, в  результате переоценки добавочный капитал  будет увеличен на 7000 руб. (10000 - 3000).

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного  капитала может изменяться в сторону  не только увеличения, но и уменьшения.

Эмиссионный доход создается в акционерных обществах открытого типа и представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Пример 2.

ОАО осуществило  дополнительный выпуск акций на общую  сумму 100000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом на 1000 руб. Все  акции были размещены среди учредителей  по цене 1350 руб.

Таким образом, в  оплату уставного капитала поступило 135000 руб. (1350 × 1000).

Необходимо сделать  следующие бухгалтерские записи:

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Учтена задолженность  учредителей по оплате акций	100000	75.1	80
2	Оплачены акции по цене выше номинала	135000	51	75.1
3	Отражен эмиссионный доход	35000	75.1	83

 

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) курсовые разницы, связанные  с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальным курсом иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает как положительной, так и отрицательной, и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

В бухгалтерском учете  положительная курсовая разница, возникшая  при внесении иностранной валюты в уставный капитал организации, отражается записью по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции  со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Пример 3.

Одним из учредителей  ООО является иностранное лицо. В  качестве взноса в уставный капитал  ООО вносится сырье стоимостью 1000 у. е. На момент регистрации уставного капитала курс ЦБ составлял 30 руб. за 1 у. е. На момент фактического внесения сырья учредителем в уставный капитал ООО курс ЦБ составлял 31 руб. за 1 у. е.

Порядок отражения  хозяйственной ситуации на счетах бухгалтерского учета:

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражен уставный капитал  в сумме вкладов иностранного учредителя, предусмотренной учредительными документами (1000 × 30 руб. за 1 у. е.)	30000	75.1	80
2	Отражается погашение  задолженности иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал путем  передачи сырья (1000 × 31 руб. за 1 у. е.)	31000	10	75.1
3	Отражена положительная  курсовая разница, возникшая в связи  с изменением курса рубля по отношению  к иностранной валюте, в части  задолженности иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал ООО  (3100 - 3000)	1000	75.1	83

 

Величина добавочного  капитала может быть увеличена в  результате присоединения ассигнований, получаемых из бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный  банковский счет, с которого затем  производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой организации. Далее израсходованная сумма  бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской  записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 83 «Добавочный  капитал».

Основанием для такого присоединения может выступать  только факт использования бюджетных  средств по целевому назначению.

Пример 4.

ООО на основании  договора получило от ЗАО целевые  средства для финансирования ремонта  помещения в сумме 120000 руб. и строительные материалы для этого ремонта  на сумму 60000 руб.

Необходимо произвести следующие бухгалтерские записи:

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начислены средства целевого финансирования (120000 + 60000)	180000	76	86
2	Средства целевого финансирования поступили на расчетный счет	120000	51	76
3	Оприходованы строительные материалы, полученные по договору целевого финансирования	60000	10	76
4	За счет средств целевого финансирования проведен ремонт помещения	180000	20	10, 70, 69, 60

 

Операции по учету  использования средств целевого назначения отражаются следующей записью:

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
5	Использованы средства целевого финансирования, полученных в виде инвестиций	180000	86	83