Учет операций по договорам перестрахования

· договор эксцедента убытка;

· договор эксцедента убыточности.

В договоре эксцедента убытка перестраховщик обеспечивает страховое покрытие той части убытка, которая превышает установленную сумму собственного участия страховщика (перестрахователя) - франшизу (приоритет), но ниже определенной в договоре суммы, составляющей предельную границу обязательств перестраховщика - лимит перестраховочного покрытия.

Договор эксцедента убыточности предусматривает, что убыточность до установленного предела будет покрываться исключительно самим страховщиком (перестрахователем), а все превышение данного лимита убыточности - перестраховщиком.

Общей чертой этих договоров является то, что устанавливается «приоритет» - абсолютная величина (в договоре эксцедента убытка) или процентное выражение (в случае с договором эксцедента убыточности), в пределах которого цедент самостоятельно несет ответственность и предоставляет возмещение в случае возникновения ущерба по оригинальному договору страхования.

К операциям, осуществляемым перестрахователем (цедентом) по рискам, переданным в перестрахование, относятся:

начисление и перечисление перестраховочной премии перестраховщику;

начисление и получение комиссионного вознаграждения и тантьемы от перестраховщика;

начисление и перечисление депо премий, процентов по депо премий перестраховщику;

начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика;

начисление и перечисление доли страхового возмещения по реализованному праву регресса;

начисление и получение перестраховочной премии в случае досрочного расторжения договора перестрахования.

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету операций по договорам, переданным в перестрахование, являются следующие документы:

1) договор перестрахования;

2) бухгалтерская справка-расчет (счет премий/убытков; бордеро премий/убытков; бордеро регрессов);

3) выписка банка, другие  платежные документы;

4) уведомление о задолженности (неуплаченной части премий);

5) приказ руководителя  о возврате излишне перечисленной  перестраховочной премии;

6) страховой акт;

7) договор страхования (полис);

8) заявления страхователя  об убытке;

9) заключения организаций, в компетенции которых находится  удостоверение факта наступления  данного страхового события;

10) расчет суммы ущерба;

11) платежное поручение  с отметкой банка о списании  средств с расчетного счета или расходный ордер об оплате полной суммы страхового возмещения либо собственного удержания или кассового убытка.

Доходы страховой организации (перестрахователя) от переданных в перестрахование рисковна установленных в договоре перестрахования условиях включают:

• комиссионное вознаграждение;
• тантьему;
• возмещение перестраховщиком доли убытков (страховых выплат) по рискам, переданным ему в перестрахование.

Комиссионное вознаграждение страховщика (перестрахователя — цедента), передавшего в перестрахование ответственность по риску другому страховщику (перестраховщику), представляет собой удерживаемую перестрахователем часть страховой премии по договору страхования, которая приходится на долю принятой перестраховщиком ответственности.

Эта часть удерживаемой перестрахователем (цедентом) страховой премии устанавливается по соглашению сторон в договоре перестрахования (от 0 до 25% начисленной перестраховщику премии) и предназначается для покрытия соответствующей доли расходов на ведение дела.

Тантьема— это установленная договором перестрахования доля прибыли, полученной перестраховщиком от участия в перестраховании риска, которая выплачивается им перестрахователю за предоставленную возможность получить дополнительный доход и ведение дела по договору страхования.

Размер тантьемы устанавливается обычно в процентах от прибыли по результатам прохождения договора перестрахования и оговаривается в нем.

Страховщик, заключивший с перестраховщиком договор о перестраховании, несет ответственность перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования. Страховые выплаты при наступлении страхового случая страховщик (перестрахователь) производит в полном объеме, а перестраховщик возмещает ему долю убытков, полученных по рискам, принятым в перестрахование.

Доходы страховой организации (перестраховщика) от принятых в перестрахование рисковвключают:

• страховую премию, приходящуюся на долю ответственности по рискам, принятым в перестрахование по перестраховочному договору, за вычетом комиссионного вознаграждения, уплачиваемого перестрахователю;
• сумму полученных процентов, начисленных перестрахователем на депо (депонирование) премий по рискам, принятым перестраховщиком в перестрахование.

К расходам страховщика (перестрахователя), связанным с передачей риска в перестрахование ,относятся:

• страховая премия, приходящаяся на долю риска, переданного в перестрахование перестраховщику (за вычетом комиссионного вознаграждения, остающегося у перестрахователя);
• сумма начисленных процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
• доля страховых резервов, приходящаяся на перестраховщиков.

Расходы страховщика (перестраховщика), связанные с принятием риска в перестрахование ,включают:

• возмещение перестрахователю убытков по риску, принятому перестраховщиком в перестрахование;
• комиссионное вознаграждение и тантьему, уплачиваемые перестраховщиком по договору перестрахования перестрахователю

Содержание зачетных операций зависит от роли страховщика - является ли он цедентом или перестраховщиком, от вида и условий договора перестрахования. Зачетные операции по взаимным обязательствам предполагают, что при расчетах по перестрахованию оплачивается сальдо в пользу перестраховщика или перестрахователя.

По каждому направлению перестрахования учет ведется в разрезе видов договоров перестрахования - факультативные договоры, облигаторные договоры, что обусловлено моментами возникновения прав и обязанностей сторон по каждому виду договоров, различиями в технике заключения и ведения договоров и документальном их оформлении.

При заключении договора факультативного перестрахования перестрахователь направляет перестраховщику предложение в виде оферты-предложения. Оферта может быть оформлена в виде слипа или ковер-ноты, а также иным документальным способом, согласованным сторонами.

Перестрахователь обязан предоставить по запросу перестраховщика необходимые документы для суждения о степени предлагаемого в перестрахование риска: копии договора страхования или страхового полиса, правила, на основании которых заключен или будет заключен договор страхования, при необходимости - дополнительную информацию, имеющуюся у перестрахователя по застрахованному риску.

Если перестраховщик выражает согласие принять риск в перестрахование на условиях, отличных от условий в оферте, он вносит изменения в полученную оферту и направляет ее перестрахователю.

Если перестраховщик не уведомил перестрахователя о своем несогласии или внесении изменений, то датой акцепта оферты будет являться дата получения ее перестрахователем.

Письменно подтвержденное согласие (акцепт оферты) перестраховщика считается состоявшимся при наличии подписей уполномоченных лиц каждой из сторон. Обычно страховые организации правилами документооборота устанавливают определенный срок на акцепт оферты (например, два рабочих дня со дня получения оферты). В случае непоступления акцептованной оферты в установленный срок перестрахователю оферта считается отклоненной.

Договор перестрахования считается заключенным (вступил в силу) в момент получения перестрахователем акцепта оферты от перестраховщика. После акцепта оферты перестрахователь высылает оригинал договора перестрахования. Дата акцепта оферты и дата, указанная в оригинале договора перестрахования, должны совпадать, если сторонами не оговорено иное.

Перестрахователь выплачивает перестраховщику соответственно принятой им на себя по договору перестрахования доле перестраховочную премию за вычетом перестраховочной комиссии, а также за иными вычетами (например, доли вознаграждения страховому брокеру), предусмотренными договором перестрахования. Перестраховочная комиссия представляет собой плату перестраховщика страховщику за предоставление ему бизнеса, основной функцией которой является возврат страховщику части понесенных им расходов на ведение дела. Уровень перестраховочной комиссии зависит от вида страхования, ожидаемого размера убытков и прибыли,указанной в договоре, и ситуации на рынке. Когда на участие в перестраховочном договоре претендуют несколько перестраховочных компаний, решение часто зависит от размеров комиссии, предлагаемой передающему страховщику.

Часто в договорах перестрахования присутствует положение о создании депо, которое может быть сформировано в виде депо наличных денежных средств, депо ценных бумаг или аккредитивов. Самая распространенная форма депо - это депо наличности. В этом случае перестраховщик предоставляет в распоряжение прямого страховщика наличные средства, при этом расчет по данной денежной операции производится в счете по перестрахованию.

В случае договоренности о создании депо ценных бумаг перестраховщик депонирует в одном из учреждений-депозитариев в пользу прямого страховщика ценные бумаги, которыми последний может воспользоваться в случае невыполнения перестраховщиком своих обязательств. В случае с аккредитивом речь идет о гарантийном письме, содержащем обещание банка о выплате определенной суммы цеденту.

Депо премий обычно создается с целью гарантировать прямому страховщику исполнение перестраховщиком своих договорных обязательств в соответствующей сумме. Традиционно депо премий создаются только в договорах облигаторного пропорционального перестрахования. Использование депо в договорах непропорционального и факультативного перестрахования не принято.  

Удержание депо отражается в соответствующих счетах по перестрахованию. Речь идет, как правило, об определенном проценте (максимум 100%) от резервов незаработанных премий или резервов убытков.

Могут быть использованы несколько вариантов удержания и возврата средств из депо премий:

- депо РНП удерживается  в каждом периодическом, например  квартальном, счете в виде процента  начисленных премий и возвращается  по истечении года в том  же периодическом счете, в котором  такое депо было удержано в  предыдущем году;

- в каждом квартальном  счете удерживается депо резервов  премий, величина которого рассчитывается  на основе начисленных премий  за последние четыре квартала, и возвращается в полном объеме  в счете за следующий квартал;

- депо резервов убытков  могут удерживаться и возвращаться  таким же образом. Поскольку для  этого каждый раз необходимо  определять величину резервов  убытков, в целях упрощения за  основу берутся резервы убытков  на конец года и удерживаются  в течение года.

Если в договоре перестрахования оговорен исходящий портфель премий (и в некоторых случаях исходящий резерв убытков) на конец года, то одновременно с их удержанием должно быть в полном объеме возвращено депо с процентами по нему, так как иначе депо было бы создано из резервов, которые перестраховщик уже вернул прямому страховщику в результате выхода из договора.

При передаче по кредиту соответствующих входящих портфелей премий и резервов убытков одновременно может быть вновь удержано предусмотренное договором депо.

Как правило, при создании депо перестраховщик получает проценты по нему, которые могут платиться за целый год, а могут платиться на окончательное депо соответствующего предыдущего квартала в размере четверти годовой процентной ставки. При досрочном возвращении депо проценты платятся пропорционально.

Страховая организация как налогоплательщик самостоятельно утверждает соответствующим приказом или распоряжением руководителя свою учетную политику, в которой закрепляется порядок ведения налогового учета.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Помимо счетов, входящих в стандартный План счетов, вводятся счета, применяемые страховыми организациями:

·          счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;