Учет начисления дивидендов

При недостаточности прибыли, остающейся в распоряжении банка, для  выполнения гарантий по выплате дивидендов по привилегированным акциям, источником выплаты доходов являются средства резервного фонда банка-эмитента:

Дебет счета  10701 "Резервный фонд" - по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов"

Кредит счета 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров-владельцев привилегированных акций - на сумму начисленных дивидендов по привилегированным акциям.

Выплата   начисленных   дивидендов   акционерам-резидентам отражается проводками:

Дебет счета 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров

Кредит счета  30102 "Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России", если акционер юридическое лицо - не является клиентом банка или если акционер юридическое лицо - клиент банка

Кредит счета 20202 "Касса кредитной организации", если акционер физическое лицо" - не является клиентом банка

или

Кредит счета  "Депозиты физических лиц", если акционер физическое лицо - клиент банка - на сумму дивидендов без налога.

Выплата начисленных дивидендов акционерам-нерезидентам отражается проводкой:

Дебит счета  60320840 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров-нерезидентов

Кредит счета 30114840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ" - по лицевому счету банка-нерезидента - на сумму перечисляемых дивидендов в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату перечисления.

2.3 Налогообложение дивидендов

Налогообложение - это система  изъятия имущества, основанная на властном подчинении. Порядок  налогообложения  дивидендов регулируется нормами главы 25 НКРФ «Налог на прибыль организации», а получение дивидендов  физическими лицами нормами главы 23 НКРФ «Налог на доходы физических лиц».

Ставка налога указаны  в Налоговом Кодексе РФ:

а) для иностранных организации – 15 %;

б) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ

в) для российских организации  и физических лиц – налоговых  резидентов РФ

Исходя из этого, возможны три варианта удержания налогов  с дивидендов:

	Варианты
	1	2	3
Наличие среди участников иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов РФ	Нет	Да	Да
Получение самим налоговым  агентом дивидендов от других организаций	Нет	Нет	Да

 

Рис 1.Варианты удержания  налогов с дивидендов.

 

 

 

 

Достоинством первого  варианта является то, что он является наиболее простым, т.к. доходы облагаются налогом по ставке 9%.

Во втором варианте доходы облагаются налогом по ставке 15 % эта ставка для иностранных организации, также доходы облагаются налогом по 30 % это ставка для физических лиц не резидентов РФ, а доходы остальных участников по ставке  9% .Но при этом должно имеется соглашение между РФ и иностранным государством об избежание двойного налогообложения, эти нормы соблюдаются при налогообложении дивидендов.

Третьи вариант налогообложения  осуществляется по следующей схеме:

1. Удержание налога с дивидендов физических лиц нерезидентов РФ и иностранных организации по ставке 15 и 30 %.
2. Находится общая сумма налога с дивидендов, начисляемая по одинаковой ставке 9%(Н) для Российских организации и физическим лицам - резидентам РФ, начисляется по формуле H=9%x(ДВ-ДИО-ДНР-ДП) где:

ДВ-дивиденды которые  начисляются всем участникам ;

ДИО - дивиденды которые начисляются только иностранным организациям;

ДНР-дивиденды которые  начисляются только физическим лицам - нерезидентам РФ.

ДП-дивиденды получаемые, самим налоговым агентом.

*ДИО и ДНР вычитаются  т.к. налог с этих дивидендов  уже удержан.

*ДП вычитается для  устранения двойного налогообложения,  поскольку дивиденд с налога  уже удержан организации перечислившей  дивиденды. 

3)Рассчитывается сумма  налога, по которой подлежит удержание с каждой российской организации и с физического лица - резидента РФ (Нi) Рассчитывается по формуле Hi= h x Di /(D1+D2+….Dn)

где: D1+D2+…Dn – дивиденды, которые начисляются только российским организациям и физическим лицам - резидентам РФ.

Di- дивиденды, которые начисляются только конкретному участнику.

3.Порядок  выплаты дивидендов 

Следуя Налоговому Законодательству, начисленные дивиденды по обыкновенным акциям облагаются налогом у источника выплаты, т.е. у банка-эмитента. По привилегированным акциям у получателя дохода.

Ставка налога удержанного  у банка-эмитента, зависят от физического  и юридического лица и его резидентов или же нерезидентов. Начисление дивидендов в учете банка-эмитентом отражается следующими проводками:

Кредит 60320 «Расчеты с акционерами  по дивидендам» - по лицевым счетам акционеров на сумму дивидендов по обыкновенным акциям.

Кредит 60301 «Расчеты по налогам и сборам»- по лицевому счету «Налог на дивиденды» на сумму налога, удержанного по обыкновенным акциям.

Процедура по выплате дивидендов может быть представлена следующими последовательностью действии:

1. Размер дивидендов и дата их выплаты, а также дата проведения дивидендной переписи объявляет собрание акционеров.

Дата начала выплаты дивиденда - это дата, с которой акционеры  получают деньги способом, предусмотренным в проспекте эмиссии акций или решением органов управления общества - Правления или Совета директоров.

Дата проведения переписи - это дата, по которой определяется список  акционеров, которые имеют право на получение дивиденда.

2. Оповещают участников о выплате дивидендов с указанием размера и дат выплаты и дивидендной переписи. Общее собрание может принять решения, регламентирующие порядок такого оповещения.
3. Проводится дивидендная перепись. Акционер включается  в реестр акционерного общества происходит это в течение трех дней, с даты представления документов, подтверждающих переход права собственности на акции.
4. На определенную дату выплачиваются дивиденды на основании ведомостей с учетом налога на доходы по дивидендам. К началу выплаты дивидендов на расчетном счете общества должна находиться необходимая сумма денежных средств. Российское законодательство запрещает объявление и выплату дивидендов обществам, которые являются неплатежеспособными или могут стать таковыми после выплаты дивидендов. Дивиденды физическим лицам являющимися акционерами дивиденды выплачиваются согласно специальному решению органов управления общества. Но некоторые акционерные общества объявляют дату дивидендной переписи задним числом.

Это является нарушением права акционеров, так как он не могут распоряжаться  акциями с наибольшей выгодой. Также акционеры могут потребовать внесения изменений в устав, который определяет порядок выплаты дивидендов. Принятое решение собранием акционеров о размере и сроках его выплаты дивидендов рассматриваются как обязательства по выплате владельцам обыкновенных акций в установленные сроки.

Если дивиденд не выплачен, акционеры в праве подать иск в суд о признании общества неплатежеспособным. Размер дивиденда объявляется в рублях на одну акцию.

Объявление дивиденда  по обыкновенным акциям в процентах  к номиналу некорректно, так как  акции были приобретены акционерами  по различной цене, и их реальная доходность для всех акционеров различна.

Например, общество выплатило дивиденд в размере 3000 руб. на акцию номиналом 1000 руб. Если акционер приобретает ее по номиналу, то  доход по этой  акции составит 300%.

Дивиденд объявляется  в полном размере без учета  удерживаемых с акционеров налогов. Возможна такая ситуация, когда по итогам полугодия общество получало прибыль и выплачивало дивиденды акционерам, а по итогам года получило убыток или прибыль, недостаточную для выплаты дивиденда в размере, который уже реально получен акционерами.

Например,   акционерам   был   выплачен  дивиденд   по итогам   первого полугодия в размере 2000 руб. на акцию, по итогам года окончательный дивиденд объявлен в размере 600 руб. Излишне выплаченный дивиденд составляет 1400 руб. на акцию.

В этом случае Общим собрание акционеров может быть принято решение о зачислении излишне выплаченного дивиденда в счет предстоящих выплат дивидендов в последующие годы или об их возврате в кассу общества. Однако возврат выплаченных сумм осуществляется акционерами добровольно, общество не вправе требовать их возврата.

Дивиденд выплачивается  как акционерам, так и номинальным держателям акции, внесенные в реестр акционеров общества в установленном порядке. Если в реестре акционеров числится номинальный держатель на нем лежит ответственность за перечисление начисляемых дивидендов и дивиденды начисляются ему. Владельцы различных типов привилегированных акции имеют разную очередность выплаты дивидендов.

Согласно закону «Об акционерных  обществах» в первую очередь дивиденды  выплачиваются по привилегированным  акциям. Финансовые условия акционерного общества позволяют  этому типу акций, рассматривается возможность выплаты дивидендов по кумулятивным акциям, по которым дивиденды выплачиваются частично. Если дивиденды выплачены по двум типам привилегированных акций, рассматривается возможность выплаты дивидендов по привилегированным акциям, где размер дивиденда определен уставом общества. Затем принимается  решение о выплате дивидендов, по которым размер не определен. И в последнюю очередь принимается решение о выплате дивидендов по обыкновенным акциям.

 

 

 

Иным имуществом, если это предусмотрено уставом

Деньгами

По каждой категории акции

Формы выплаты дивидендов

 

   

Размер дивидендов

Для обыкновенных акции не может быть больше рекомендованного советом директоров

Рис. 2 Решение о выплате дивидендов.

Срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения  о выплате годовых дивидендов, если не установлен уставом или решением общего собрания акционеров

Устанавливается решением общего собрания акционеров

Может быть установлен уставом

Срок выплаты

Для привилегированных акции должен соответствовать размеру, указанному в уставе акционерного общества

Решение о выплате дивидендов

  

 

 Дивиденд может выплачиваться  деньгами, а в случаях, предусмотренных  уставом общества, — иным имуществом, как правило, акциями дочерних  предприятий или собственными  акциями.

Дивиденды выплачиваются  собственными акциями, это называется  название капитализацией  доходов, или реинвестирования. В мировой  и российской практике выплата дивидендов собственными акциями довольно распространена. При этом дивиденд устанавливается  в процентах к одной акции  или в определенной пропорции  с учетом даты их приобретения.  
Для определения порядка выплаты дивидендов акционерное общество разрабатывает и утверждает на общем собрании акционеров специальное положение о порядке начисления и выплаты дивидендов акционерного общества. Ключевыми вопросами при решении о выплате дивидендов являются форма выплаты дивидендов, их размер и срок выплаты.

 

Заключение

Проведя подробный анализ литературы по начислению дивидендов можно сделать следующие выводы, что в данной работе раскрыты вопросы о начислении, выплате и налогообложении дивидендов.

Проведя анализ литературы о начислении дивидендов можно установить,  что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, т.е. прибыль находящиеся в распоряжении банка.

Дивиденды начисляются:

1. Юридическим лицам-резидентам
2. Физическим лицам – резидентам
3. юридическим лицам-нерезидентам

Также дивиденд может, начисляется двумя основными способами.

Первый способ  заключается в том, что сумма дивидендов начисляется вместе с суммой налога на них.

Второй  способ заключается  в том, что начисляется только сумма дивидендов, без начисления причитающегося налога, но если учесть то, что налог будет удержан, так как сумма этого дивиденда является увеличением бухгалтерской прибыли.