Учет начисления дивидендов

 

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Русско-Британский Институт Управления»

(НОУВПО  РБИУ)

Кафедра экономики  и финансов

 

Форма обучения очная

 

Специальность Банковское дело

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

 

На тему: «Учет начисления дивидендов»

 

 

 

 

 

Выполнил:

студент группы БД - 33

Самусенко Я.С.               

  _____  _____________2012 г.                                                                                                                                          

 

Проверил:

преподаватель кафедры 

экономики и финансов

Курочкина М.Н.

_____  _____________2012 г.

 

 

 

 

 

 

Челябинск 2012

 

Содержание

Введение…………………………………..………...…......…...…...3

1.Понятие  дивидендов………………….……....….....…..........5

2.Учет начисления  дивидендов………………......…..........7

2.1.Опредиление прав акционеров на получение дивидендов……..7

2.2.Порядок учета начисления дивидендов……….............….……….8

2.3. Налогообложение дивидендов ……………….…...............…......12

3.Порядок  выплаты дивидендов………................…….….14

Заключение………………………...........................................…...19

Библиографический список ……………………....………..21

 

 

 

 

  

Введение

Главной целью приобретения акций является получение дивидендов являющихся частью прибыли акционерного общества. Поэтому важно знать, что такое дивиденд и как он начисляется.

Дивидендом же является – определенная часть прибыли акционерного общества, которая распределяется между акционерами в соответствии с количеством и видом акции, а также долей находящейся в их владении.

Поэтому актуальностью этой темы является то, что в данное время  экономически функционируют организации разных правовых форм, которые отличаются друг от друга только способами реализации, но большинство из организации выпускают акции.

Поэтому акционерные общества являются основой экономики любого развитого государства  за счет возможностей привлечения большого числа инвестиции. Основным аспектом для акционерного общества является учет начисления и  выплаты дивидендов, изучение деталей этой деятельности и является главной задачей моей работы.

Целью курсовой является: изучить  и провести подробный анализ учета начисления дивидендов в кредитных организациях.

Объектом исследования  является правильное ведение учета  начисления дивидендов.

Для достижения цели решить следующие задачи:

- рассмотреть понятия  дивиденд;

-определить права акционеров;

-рассмотреть порядок учета начисления дивидендов;

- изучить учет налогообложения  дивидендов;

         В первой главе данной работы мы рассматриваем понятие дивидендов, а также их виды.

Во второй главе мы рассматриваем  права акционеров на выплачиваемые  им дивиденды, также рассматриваем  порядок учета начисления дивидендов, т.е. то, что начисление дивидендов происходит 3 способами для разных участников.

В третьей главе рассмотрим порядок начисления дивидендов и  отражения их в бухгалтерском  учете.

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие дивидендов

Дивиденд - это часть прибыли  акционерного общества, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акции, долей, находящихся в их владении.

Понятие дивидендов в Налоговом  Кодексе РФ:

Дивидендом считается  любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям (долям) пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.

Дивиденды бываю нескольких видов:

• Промежуточные (предварительные) дивиденды;
• Денежные дивиденды;
• Финальные дивиденды;

Промежуточные (предварительные) дивиденды - это те дивиденды, которые  выплачиваются до конца финансового  года.

Финальные дивиденды - это  дивиденды, которые выплачиваются  по завершении финансового года.

Денежные дивиденды - это  дивиденды, выплачиваемые в денежном виде. Но  помимо этого дивиденды  выплачиваются акциями или другим имуществом акционерного общества.

 Понятие «дивиденд» более широко применяется в целях налогообложения, чем в гражданском праве т.к.  дивиденды рассматриваются только в отношении акционерных обществ.

Таким образом, в целях  налогообложения понятие «дивиденд» который выплачивается не только акционерам ОАО, но и выплаты из чистой прибыли участникам ООО товариществ, и другим формам коммерческих организаций.

Следовательно, можно заметить, что акционерные общества вправе использовать специальные резервные  фонды на выплату дивидендов, но это только для распределения  части прибыли по привилегированным акциям определенного типа. Таким образом, источником выплат дивидендов для ОАО является чистая прибыль и резервный фонд, созданный для этих целей, а для ООО - только чистая прибыль. При этом чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности. Такое уточнение внесено в ст. 42   Закона «Об акционерных обществах» Федеральным законом от  № 17-ФЗ. Источник выплаты дивидендов, следовательно, определяется на основании соответствующего показателя формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Срок и порядок выплаты  дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если срок выплаты дивидендов не установлен, то он не должен превышать 60 дневной срок  со дня принятие решения о выплате дивидендов. Также составляется список лиц имеющих право на получение дивидендов. Для составления такого списка номинальный держатель  акции предоставляет данные  о лицах, в интересах которых он владеет акциями.

 

 

2. Учет начисления дивидендов

2.1.Определение прав акционеров на получение дивидендов

Право на получения дивидендов связанно с владением акциями  ОАО.

Согласно с пунктом 2 статьей  25 «Закон об Акционерных обществах» общество вправе размещать обыкновенные и привилегированные акции, не меняя при этом номинальную стоимость размещенных акции. Стоимость акции не должна превышать 25% от уставного капитала ОАО.

Обыкновенные акции - это те акции, по которым дивиденды выплачиваются из части прибыли, оставшейся после уплаты процентов владельцам привилегированных акции (также их называют ординарными или акциями с нефиксированными дивидендами), но в отличие от владельцев привилегированных акции они обладают правом голоса на общем собрании акционеров.

Привилегированные акции  – это те акции, по которым выплачивается твердый фиксированный доход, который зависит от прибыли акционерного общества. Владельцы привилегированных акции не имеют права голоса, на общем собрании акционеров, если оно не установлено. Иные права на получения голоса на общем собрании акционеров определенны пунктами 4 и 5 статьи 32 «закона об акционерных обществах».

Как правило, решение о  выплате дивидендов принимается  по итогам работы организации за год. Основным показателем, характеризующим  уровень получаемых дивидендов, является его процентная ставка.

Организации выплачивают  не только годовые, но и промежуточные  дивиденды. На выплату дивидендов используется прибыль не только текущего года, но и прибыль прошлых лет.

В организации может сложиться ситуация, когда по ее результатам ее работы  нет прибыли. При этом дивиденды по обыкновенным акциям не выплачиваются, но для выплаты дивидендов по привилегированным используются средства резервного фонда, который образует заранее прибыль, остающиеся после налогообложения.

Согласно приказу Министра Финансов России от 31.12.2004 № 135 пункт 14 Указании запись о начислении дивидендов нужно делать после того как собственники примут решение о распределенной прибыли.

2.2 Порядок учета начисления дивидендов

Источников выплаты дивидендов является чистая прибыль, т.е. прибыль  находящиеся в распоряжении банка. Размер дивидендов по обыкновенным акциям начисляется по итогам отчетного  года и зависит от результатов  деятельности банка.

Размер по привилегированным  акциям гарантируется банком-эмитентом, который несет обязательства  по выплате дивидендов.

Дивиденды начисляются банком - эмитентом по решению общего собрания акционеров. Если дивиденды начисляются и выплачиваются в течение года, то решение о размере дивидендов принимается советом директоров банка.

Согласно действующему налоговому законодательству, дивиденды, начисленные  по обыкновенным акциям, облагаются налогом, т.е. у банка-эмитента, а по привилегированным  акциям - у получателей дохода в  общеустановленном порядке.

Дивиденды начисляются:

1) Юридическим лицам-резидентам, включая банки, дивиденды облагаются по процентной ставке 15 %;

2)Физическим лицам –  резидентам:

а)которые являются работниками банка-эмитента, и облагаются налогом по совокупности с их общими доходами;

б)которые не являются работниками банка-эмитента, облагаются налогом по ставкам в зависимости от начисленной суммы

3) юридическим лицам-нерезидентам, в том числе банкам, облагаются по ставке 15% с учетом соглашений об устранении двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами. Следует напомнить, что освобождение от налога или понижение ставки в соответствии с указанными соглашениями производятся согласно инструкции ГНС РФ от 16.05.95 № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц";

Начисление дивидендов отражается в учете банка-эмитента следующими проводками:

Дебет счета 70501 "Использование прибыли отчетного года" - по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов" - если дивиденды начисляются ежемесячно.

или

Дебет счета  70502 "Использование прибыли предшествующих лет" - по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов" - если дивиденды начисляются по итогам года, - на сумму начисленных дивидендов

Кредит счета 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров - на сумму дивидендов. Счет пассивный.

По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов в корреспонденции со счетом по учету  выплат из прибыли после налогообложения  текущего года, счетом по учету прибыли  прошлого года.

По дебету счета отражаются суммы: налогов, подлежащих удержанию  у источника выплаты, в корреспонденции  со счетом по учету расчетов по налогам  и сборам; выплаченных дивидендов в корреспонденции со счетами  по учету кассы, банковскими счетами  акционеров (участников), корреспондентскими счетами, для физических лиц, кроме  того, - со счетами по учету вкладов (депозитов); дивидендов, не востребованных акционерами в течение установленного законодательством Российской Федерации  срока, в корреспонденции со счетом по учету нераспределенной прибыли.

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по каждому  акционеру, участнику.

Перечисление удержанного  налога в бюджет отражается в учете  проводкой:

Дебет счета 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "Налог на дивиденды" - на сумму налога, удержанного по обыкновенным акциям. По дебету счета 60301 проводятся:

-суммы уплаченных кредитной организацией налогов и сборов в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом налогового органа, если он открыт в данной кредитной организации;

-суммы, зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) из бюджета.

Кредит счета 30102 "Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России" - на сумму перечисляемого налога.

Начисление дивидендов в пользу акционера-нерезидента выполняются проводки:

Дебет счета 70501810 "Использование прибыли отчетного года" -по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов" -если дивиденды начисляются ежемесячно, ежеквартально или

Дебет счета  70502810 "Использование прибыли предшествующих лет" - по лицевому счету "Отчисления на выплату дивидендов" - если дивиденды начисляются по итогам года, - на сумму начисленных дивидендов в рублевом эквиваленте по курсу на дату начисления

Кредит счета 60320840 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" - по лицевым счетам акционеров-нерезидентов - на сумму дивидендов в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату начисления.

Кредит счета 60301840 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "Налог на дивиденды" - на сумму налога, удержанного в валюте начисления. По кредиту счета N 60301 проводятся суммы начисленных подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов, в том числе авансовых платежей, в корреспонденции со счетами по учету расходов, налога на прибыль, расчетов с работниками по оплате труда, налога на добавленную стоимость, полученного.