Учет амортизации (износа) необоротных активов. Методы амортизации необоротных активов на предприятиях зарубежных стран

 

План

 

1. Учет  амортизации (износа) необоротных активов. Методы амортизации необоротных  активов на предприятиях зарубежных стран.          2

 

2.  Методы начисления резерва безнадежных долгов.  13

 

3. Практическая  часть        17

 

4. Литература         29

 

1. Учет амортизации (износа) необоротных активов. Методы амортизации необоротных активов на предприятиях зарубежных стран.

 

Необоротные активы включают в себя долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы и  отложенные расходы (расходы будущих  периодов, которые должны быть списаны  на расходы в течение нескольких учетных периодов).

Амортизация или износ (depreciation) основных средств рассматрива-ется  как распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного применения, прямо или косвенно относится на чистую прибыль или убыток за период.

Амортизируемые активы определяются как объекты, которые будут использованы на протяжении более одного отчетного  года, но вместе с тем имеют ограниченный срок полезного применения и служат для производства и реализации товаров  и услуг, для сдачи в аренду или административных целей. Если тот  или иной актив не может прямо  или косвенно использоваться в производстве, торговле или управлении, не является резервным объектом и не будет  сдан в аренду, его нужно учитывать  в составе оборотных запасов  и выставить на продажу либо списать  на расходы текущего отчетного периода.

Срок полезного применения амортизируемого объекта определяется сроком его ожидаемого полезного  применения (сроком его службы) или  количеством продукции или других полезных объектов, которое предполагается получить с его применением. Период применения подлежит расчету исходя из ожидаемого физического или морального износа данного объекта, а также  правовых и иных ограничений на его  использование. Обычно сроки службы амортизируемых объектов определяются администрацией по опыту эксплуатации аналогичных объектов в прошлом. Если по поводу какого-либо актива нет  опыта, срок его службы определяется соответствующими  специалистами  на  основе  данных  производителя, опыта других организаций, конкретных условий эксплуатации: интенсивности  применения; числа смен работы, предполагаемой программы ремонта и обслуживания.

Зачастую  срок  фактической  эксплуатации  устанавливается  короче возможного срока физического  износа. Это связано с учетом факторов морального износа. В том числе  с ожидаемыми изменениями техники  и технологии производства, повышенными  требованиями к качеству продукции, снижением спроса на данный товар  на рынке, истечением срока аренды объекта, другими юридическими ограничениями. Стандарт требует периодического пересмотра сроков службы и норм амортизационных  отчислений по отдельным объектам и  группам амортизируемых активов, если фактические условия эксплуатации значительно отличаются от тех, которые были приняты в ранее выполненных расчетах сроков и норм амортизации. Измененные амортизационные нормы начинают применяться в том отчетном году, в котором проведен пересмотр сроков службы, и продолжают применяться во всех последующих периодах вплоть до следующего пересмотра сроков, если таковой потребуется. Результаты изменения сроков и норм амортизации раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности в том периоде, в котором такое изменение состоялось.

Амортизационные отчисления производятся в каждом отчетном периоде  в течение всего расчетного срока  службы амортизируемого объекта. Амортизационные  отчисления прекращаются после полного  погашения амортизируемой стоимости  данного объекта. Последняя определяется по фактической стоимости приобретения или другой величине, заменяющей фактическую  стоимость приобретения (например, стоимость собственного изготовления или переоцененная стоимость  объекта).

Администрация организации  самостоятельно выбирает метод амортизации  того или иного амортизируемого  объекта или однородной группы амортизируемых активов. В новой редакции стандарта  организация обязывается ежегодно пересматривать методы амортизации, если в этом имеется обоснованная необходимость. В том отчетном периоде, в котором  такие изменения проведены, следует  в примечаниях к финансовой отчетности раскрыть характер изменения, его причины  и количественные показатели отклонений в сопоставлении с ранее применявшимся  методом.

Земля  и  здания,  на  ней  расположенные,  признаются  различными амортизируемыми объектами  даже в тех случаях, когда они  приобретены в  результате  одной  сделки  как  единый  объект.  Земля  имеет  неограниченный срок службы и потому, как правило, не амортизируется, за исключением случаев, когда по юридическим или иным основаниям срок ее использования ограничивается. Что касается зданий, то они имеют  ограниченный  срок  эксплуатации  и подлежат  обязательной  амортизации.

Увеличение стоимости  земли, на которой стоит здание, не оказывает никакого влияния на норму  и сумму амортизационных отчислений, проводимых по данному зданию. Регулярные амортизационные отчисления по любому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном периоде, даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость. Земля, иное недвижимое имущество, приобретенное для перепродажи, учитывается в качестве оборотных  запасов по правилам, изложенным в  МСФО-2 «Запасы».

Амортизируемая стоимость  объектов основных средств определяется по  балансовой  стоимости,  уменьшенной  на  остаточную (ликвидационную) стоимость. Ликвидационная стоимость объекта, если она существенна, определяется на дату приобретения и начала эксплуатации и впоследствии не уточняется при изменении цен на данный объект. Но если  организация  применяет  альтернативный  метод  оценки  основных средств, при котором объекты переоцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации, новая оценка ликвидационной стоимости устанавливается после каждой переоценки объекта.

Машины,  оборудование,  другое  имущество,  входящее  в  основные средства,  в  большинстве  случаев  требуют  определенных  и  весьма  немалых  затрат  на  демонтаж  и  снятие  в  конце  срока  полезного  использования. Размер таких расходов определяется в начале эксплуатации объекта. Они  погашаются на протяжении всего срока  службы объекта путем применения одного из двух способов:

1) расходы на демонтаж  вычитаются из остаточной (ликвидационной) стоимости объекта и, таким  образом, увеличивают его амортизируемую  стоимость и создают в накопленной  амортизации некоторую резервную  сумму, за счет которой они  могут быть списаны в конце  срока эксплуатации объекта; 

2) расходы  на  демонтаж  постоянно,  в  течение  всего   срока  службы данного объекта,  резервируются путем ежегодного  включения в расходы каждого  отчетного периода части этой  суммы. В конце срока службы  объекта расходы на демонтаж, другие ликвидационные расходы  погашаются начисленным резервом  или, как трактует стандарт, принятым  на себя обязательством.

Срок полезной службы амортизируемого  объекта, а, следовательно, и норма  его амортизации могут пересматриваться под влиянием: модернизации объекта; изменений в ремонтной политике; конъюнктуры рынка, изменения экономической  политики, когда предполагается продать  объект раньше его реального физического  износа; технических и технологических  изменений. В связи с пересмотром  сроков полезной службы и по иным причинам может быть пересмотрен и изменен  сам метод начисления амортизации. При этом возможно изменение амортизируемой стоимости и нормы амортизации  для текущего и будущих отчетных периодов.

Организации для упорядочения амортизационных отчислений разрабатывают  и  утверждают  на  несколько  отчетных  периодов  амортизационный  план  по  всему  амортизируемому  имуществу,  в  который включаются (как минимум) следующие показатели:

• дата включения в амортизируемое имущество;

• предполагаемый срок амортизации;

• предполагаемая ликвидационная стоимость;

• амортизируемая стоимость;

• норма амортизации (годовая  и месячная);

• амортизационные отчисления (годовые и месячные);

• месяц, в котором прекращаются амортизационные отчисления из-за полного  погашения амортизируемой стоимости.

Амортизационный план уточняется по отдельным объектам на основе аналитического бухгалтерского учета движения основных средств. 

Методы амортизации основных средств

 МСФО-16  указывает   на  возможные  к  применению  методы  амортизационных отчислений. К ним относятся метод равномерного  начисления(«линейный»), метод уменьшающего остатка и метод суммы изделий.

1) Линейный метод амортизации (straight-line method). Норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока амортизации. Ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного погашения амортизируемой стоимости объекта. Недостаток метода — в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышает его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике амортизации.

2)  Нелинейный метод снижающегося  остатка  амортизируемой стоимости (declining balance method). Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений.  В каждом  последующем году  амортизируемая  стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются делением их годовой суммы на 12.

Пример. Амортизируемая стоимость - 1500 тыс. $. Норма амортизации утвержденная - 8% в год. Нормальный срок амортизации -12,5 года. Повышение нормы амортизации:  вариант  А -  в 2,5  раза;  вариант Б -   в 5 раз.

 

 

Год	Вариант А			Вариант Б
	Аморти-зируе-мая стои-мость	Норма аморти-зации, %	Годовая сумма аморт.Отч.	Аморти-зируе-мая стои-мость	Норма амортиза-ции, %	Годовая сумма аморт.Отч.
1	155	20	300	1500	40	600
2	1200	20	240	900	40	360
3	960	20	192	540	40	216
4	768	20	154	324	-	162
5	614	20	123	162	-	162
6	491	-	123
7	368	-	123
8	245	-	123
9	122	-	122
Итого	1500			1500

Метод снижающегося остатка  отличается тем, что независимо от продолжительности  амортизационного  срока  стоимость  амортизируемого объекта не будет погашена полностью. Поэтому в последние несколько отчетных периодов приходится переходить на метод равномерного начисления. Математическая формула для метода снижающегося остатка позволяет найти норму ежегодного начисления амортизации (в %), применяя которую можно выйти на остаточную стоимость, равную заданной ликвидационной стоимости объекта. Остаточная стоимость (недоамортизированная) объекта основных средств в конце определенного года (t) может быть вычислена по формуле:                y = x (1 - k)^t

где у — остаточная стоимость  объекта в конце заданного  года t;

х — первоначальная стоимость объекта основных средств;

k — коэффициент погашения (годовая норма начисления амортизации, в долях единицы).

3) Метод суммы изделий (производительности) (production / units of production / activity method) обычно устанавливается в натуральных показателях производительности.

К примеру, имеется автомат, первоначальная стоимость которого 12 млн. $, установленный срок службы около 8 лет, ликвидационная стоимость незначительная и в расчет не принимается. Производительность автомата составляет 120 изделий в час. Предполагается, что с учетом технического обслуживания и переналадки автомат будет действовать 250 дней в году по 12 часов в день. В течение года автомат может выпускать: 250 х 12 х 120 = 360 тыс. изделий. Ежегодная сумма погашения его стоимости составляет 1,5 млн $. (12:8). Норма (годовая) амортизации на 1 тыс. изделий может быть установлена: 1500000: 360 = 41 66 $.

В течение квартала выпущено 8 1 560 изделий. Сумма амортизацион-ных отчислений по автомату составит: 81 560 х 4166 = 339 779 $.

Метод суммы изделий предполагает, что сумма амортизации за отчетный период зависит от производительности или иного показателя физического  использования объекта основных средств.

Существуют также так  называемые методы замедленной амортизации (decelerated depreciation), например, метод сложных процентов (compound interest / present-value method), однако используются они в достаточно специфичных ситуациях. Суть этих методов состоит в том, что в первые годы использования основного средства на износ списывается меньшая сумма, чем в последующие.

Таким образом, мы рассмотрели  основные методы начисления износа основных средств, которые компания может  использовать для целей составления  финансовой отчетности. В США для  целей налогообложения применяется  другая система, известная как MACRS — Modified Accelerated Cost Recovery System (действует с 1988 года) — Модифицированная система ускоренного возмещения затрат.

Для целей налогообложения  компании используют ускоренное начисление износа, что стимулирует обновление основных средств. Согласно этой системе, все основные средства разбиты на классы с различным сроком полезного  использования (3, 5, 7, 10, 20, 27,5 и 31,5 года). Износ на основные средства практически  всех классов начисляется по методу удвоенного снижения балансовой стоимости, и для простоты рассчитаны схемы  начисления износа (например, для 3-годового класса используется следующая схема: 1 -и год — 33,33%, 2-й год — 44,45%, 3-й год — 14,81%, 4-й год — 7,41%), ликвидационная стоимость считается  равной нулю.