Теоретические основы аудиторской деятельности. Аудиторская тайна, ее сущность и содержание

    Аудиторскую тайну должен хранить и федеральный  орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование  аудиторской деятельности.

    В случае разглашения аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом  сведений аудируемого лица, составляющих аудиторскую тайну, виновные несут  ответственность и должны возместить причиненные убытки в порядке, установленном законодательством РФ.

     Этические нормы обязывают аудитора соблюдать  конфиденциальность в отношении  сведений, полученных от проверяемых  лиц, их финансового положения и  взаимоотношений с партнерами по бизнесу. Необходимо также заботиться о сохранности документов, получаемых и (или) составляемых им в процессе аудиторской  деятельности. Аудитор не вправе передавать эту информацию, документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия проверяемых лиц вне зависимости от того, принесет ли передача документов или разглашение содержащихся в них сведений ущерб указанному лицу. Обязанность сохранять конфиденциальность аудитор должен соблюдать и после завершения отношений между ним и проверяемым лицом.

     Кроме того, аудитор должен следить за тем, чтобы выполнялся принцип конфиденциальности со стороны персонала, работающего  под его контролем, а также  лиц, привлекаемых им для предоставления консультаций и оказывающих дополнительную профессиональную помощь при проведении аудита.

     В случае проверок качества работы аудитора, осуществляемых в соответствии с  законодательством Российской Федерации, аудитор обязан предоставить лицам, уполномоченным на проведение таких  проверок, свою рабочую документацию. Таким образом, аудитор должен соблюдать  конфиденциальность во всех случаях, за исключением передачи результатов  проверки проверяемым лицам либо органам, назначившим проверку.

     Уполномоченные  лица со своей стороны должны обеспечить конфиденциальность сведений в отношении  деятельности проверяемых аудитором  лиц, которые станут известны им в  ходе проведения проверки качества.

     Перечень  не подлежащих разглашению конфиденциальных сведений следует внести в договор  на оказание аудиторских услуг между  аудитором и лицом, подлежащим аудиту. В этот перечень не включаются сведения, которые в соответствии с законодательством  Российской Федерации не могут быть отнесены к конфиденциальной информации (коммерческой тайне).

     Аудитор вправе по своему усмотрению совершать  в отношении принадлежащей ему  рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц. Например, аудитор не обязан предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Аудитор не имеет права и не обязан предоставлять рабочую документацию другим лицам, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

     Аудитор несет ответственность, как перед  проверяемым лицом, так и перед  обществом в лице соответствующего пользователя за выраженные в аудиторском  заключении мнение и выводы в отношении  финансовой и экономической деятельности проверяемого субъекта. Это ответственность  за:

1. нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении аудиторской деятельности;
2. осуществление деятельности, не предусмотренной выданной лицензией;
3. недостоверность сведений и необъективность выводов, изложенных в аудиторских заключениях;
4. несоблюдение конфиденциальности сведений и сохранности документов (за предоставление полученных при проведении аудита сведений и информации третьим лицам без разрешения лица, в отношении которого проводился аудит);
5. умышленное сокрытие обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки;
6. неквалифицированное проведение аудита, повлекшее убытки для государства или для проверяемого экономического субъекта.

     Главной гарантией неразглашения аудиторской тайны является не гражданско-правовая ответственность в виде взыскания убытков, а репутация аудиторской фирмы, ее сформированное годами доброе имя, незапятнанное подобными фактами.

     Аудиторские фирмы, дорожащие своей репутацией, работающие в этой сфере длительное время, не могут позволить себе разглашения  тайны клиента. Разглашение сведений является нарушением профессиональной этики аудитора и порицается аудиторским  сообществом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Практическая  часть.

     Вариант 3

     Укажите, к какой основной процедуре сбора  аудиторских доказательств относятся  следующие аудиторские процедуры:

     1) составление плановых смет расходов  материалов и сравнение с фактическими  расходами материалов;

     2) проверка правильности корреспонденции  счетов;

     3) оценка правильности начисленной  суммы амортизации основных средств;

     4) контрольное взвешивание товаров  на складе;

     5) ответ покупателя о задолженности  по договору на конец отчетного  периода;

     6) проверка правильности расчетов  по кредитам и займам.

     Сделайте  необходимые пояснения

     Решение:

     Классификация документов проводится по Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».

1. составление плановых смет расходов материалов и сравнение с фактическими расходами материалов – аналитическая процедура.

       Аналитическая процедура представляет  собой анализ и оценку полученной  аудитором информации, исследование  важнейших финансовых и экономических  показателей проверяемого аудируемого  лица с целью выявления необычных  и (или) неправильно отраженных  в бухгалтерском учете хозяйственной  операций, выявление причин таких  ошибок и искажений.

     2) проверка правильности корреспонденции  счетов – процедура инспектирования  записей, документов.

       В ходе инспектирования записей  и документов аудитор получает  аудиторские доказательства различной  степени надежности в зависимости  от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

       Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями  надежности, включают в себя:

     документальные  аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами и находящиеся у  них (внешняя информация);

     документальные  аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами, но находящиеся у  аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

     документальные  аудиторские доказательства, созданные  аудируемым лицом и находящиеся  у него (внутренняя информация).

     3) оценка правильности начисленной  суммы амортизации основных средств  – процедура пересчета.

     Пересчет - это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных  расчетов.

     4) контрольное взвешивание товаров  на складе – процедура инспектирования  материальных активов.

     Инспектирование материальных активов аудируемого  лица предоставляются достоверные  аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно  относительно права собственности  на них или их стоимостной оценки.

     5) ответ покупателя о задолженности  по договору на конец отчетного  периода – процедура подтверждения.

     Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских  записях (например, аудитор обычно запрашивает  подтверждение о дебиторской  задолженности непосредственно  у дебиторов).

     6) проверка правильности расчетов  по кредитам и займам – процедура  инспектирования документов, процедура  инспектирования записей, процедура  пересчета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы.

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
2. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» (с изменениями на 19 ноября 2008 года).
3. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского.-3-е изд., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003.-583с.

4. Основы аудита: учебное пособие / Юдина Г.А., Черных М.Н. - 3-е изд. – М., 2009.-296с.

5. Организация и проведение аудиторской проверки: учебное пособие для студентов вузов./ Арабян К.К. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.-552с.
6. Основы аудита: учебник. / Рогуленко Т.М. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Флинта:: МПСИ, 2009. – 512 с.