Теоретические основы аудиторской деятельности. Аудиторская тайна, ее сущность и содержание

 

 

Содержание.

1. Теоретические основы аудиторской деятельности……………………....3
2. Аудиторская тайна. Сущность и содержание……………………….…..10
3. Практическая часть………………………………………………….……14
4. Список использованной литературы…………………………………….17

 

1. Теоретические основы аудиторской  деятельности.

      В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие объекты  вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

        «Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности..» ¹. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

      Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

      Аудиторская деятельность - процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильности ведения  бухгалтерского учета осуществляемого  экономическими субъектами. Приведенное  определение аудиторской деятельности не является исчерпывающим, т.к. оно  отражает лишь одно, хотя и важнейшее  направление - бухгалтерский аудит. Между тем в аудиторской деятельности значительное место занимают и другие виды работ. Прежде всего консультационные услуги, также аудиторские фирмы принимают на себя бухгалтерские функции. Сфера аудиторской деятельности непрерывно расширяется. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию сопутствующих аудиту услуг.

      К сопутствующим видам аудиторских  услуг относятся: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской  отчетности; налоговое планирование, расчет налогов и консультирование по вопросам налогообложения; проведение анализа финансово-хозяйственной  деятельности организаций и др.

      Основной  целью аудиторской деятельности является установление достоверности  бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

      ·  подтверждения достоверных отчетов  или консультации их недостоверности;

      ·  проверки полноты, достоверности и  точности отражения в учете и  отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия  за проверяемый период;

      ·  контроля за соблюдением законодательных  и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления  отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

      ·  выявление резервов лучшего использования  собственных основных и оборотных  средств, финансовых резервов и заемных  источников.

      Смысл целей аудита заключается в том, чтобы создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать  нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические  данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические  данные будут различны в зависимости  от обстоятельств.

      Цели  аудита:

      1.  степень общеприемлемости;

      2.  правильное включение сумм;

      3.  завершенность;

      4.  право собственности (по включенным  суммам);

      5.  оценка;

      6.  правильность корреспонденции и  отражения сумм на счетах;

      7.  разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует  учитывать за соответствующий  период);

      8.  арифметическая точность (отдельные  статьи баланса соответствуют  итогам в учетных регистрах  и главной книге);

      9.  раскрытие (правильность отражения  счетов и относящихся к ним  фактов данных отчетности).

      Задача  аудитора состоит:

      ·  в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной  документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

      ·  в оказании помощи предприятиям путем  рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые  непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности  показателей отчетности;

      ·  в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в  данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

      В деятельности аудиторов входит также  еще одна очень важная функция  – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых  органах и арбитражных судах.

      В зависимости от исполнителей можно  выделить внешний и внутренний аудит. Данные виды аудита тесно переплетаются с обязательным и инициативным аудитом, т. е. внешнего аудитора могут пригласить как для проверки бухгалтерской отчетности, так и для оценки деятельности руководства или оказания ему помощи. В то же время эти функции может выполнять и внутренний аудитор.

      Целью внешнего аудита является предоставление гарантии достоверности бухгалтерской  отчетности. Потребители аудиторской  информации - владельцы (если они не являются руководителями организации), партнеры по совместному предприятию, правительство (для проверки правильного  использования субсидий), налоговые  органы, работники организации, кредиторы (в том числе банки) и другие внешние заинтересованные пользователи. Исполнители — независимые аудиторы (работники аудиторских фирм), выполняющие  проверку бухгалтерской отчетности на договорных началах.

        Внутренний аудит представляет  собой элемент системы внутреннего  контроля, организованной руководством  организации в целях анализа  учетных и других контрольных  данных. Его основными задачами  являются: 1) проверка точности записей; 2)контроль сохранности средств; 3) предотвращение ошибок и злоупотреблений; 4) строгое соблюдение процедур  контроля; 5)оценка степени надежности  представленных руководством доказательств; 6)контроль за соблюдением политики  организации; 7)определение эффективности  отдельных операций.

      Общими  целями внутреннего и внешнего аудита являются: создание эффективной системы  внутреннего контроля, препятствующей возникновению ошибок или способствующей их обнаружению; организация соответствующей системы учета, которая предоставляла бы информацию, необходимую для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

      Связь данных видов аудита состоит также  в том, что внешний аудитор  может часть выводов делать на основе данных, полученных внутренним аудитором. Больше всего это касается запасов, основных средств, амортизационных  отчислений, задолженности и степени  риска возникновения ошибки или  неточности.

      Сроки и стоимость проведения аудиторских  проверок и услуг определяются с  учетом объема и сложности работ, времени их выполнения, особенностей деятельности организации, оговоренных  в договоре. Известно, что обязательные аудиторские проверки носят резко  сезонный характер, то есть в соответствии с законом проводятся по результатам  годовой отчетности организаций. Однако аудиторским службам необходимо иметь объемы работ один раз в  году, но и повседневно, причем для  получения доходов (прибыли) от данного  вида предпринимательской деятельности. Поэтому, чтобы аудиторская фирма  успешно работала, круг видов ее деятельности должен быть расширен, то есть аудиторские фирмы могут  заниматься также налаживанием, восстановлением  и совершенствованием бухгалтерского учета у своих клиентов. Кроме  того, аудиторы и аудиторские фирмы  могут заниматься ведением бухгалтерского учета и составлением отчетов  организаций. При этом проверку и  подтверждение достоверности финансовых отчетов этим организациям должны проводить  независимые аудиторские фирмы  или частнопрактикующие аудиторы.

      Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно после государственной  регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получают лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов или аудиторских фирм. Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности предоставляется на 5 лет. Срок действия лицензии может быть продлен по заявлению лицензиата в порядке, предусмотренном для переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии.²

      Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность, на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит  может быть проведен аудиторской  организацией по заказу любого клиента (клиент - физическое или юридическое  лицо), заключившего с аудитором (аудиторской  фирмой) договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих  аудиту;

      Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной  деятельности клиента или со спорным  вопросом, должен высказать независимое  и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел  и подтвердить правомерность (или  неправомерность) совершаемых действий клиента.

      При выявлении в процессе проверки объектов контроля нарушений законодательных  актов аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможности  неблагоприятных последствиях. Однако аудитор должен сделать все, чтобы  не допустить нарушений законодательных  актов клиентом (проверяемым субъектом). С самого начала (до заключения договора) аудитор обязан наладить должный  диалог с будущим клиентом на независимой, равноправной и деловой основе, а  в процессе проверки выступать в  качестве помощника и советчика, но не позволяя при этом превратить себя в материально зависимого от клиента субъекта.

      Цели  организации всех видов аудиторской  деятельности многообразны, но основными  их них являются: высококачественное оказание аудиторских услуг; улучшение коммерческой деятельности у клиентов аудиторской организации и вместе с тем обеспечение роста авторитета аудиторов; расширение круга клиентов и обеспечение роста доходов аудиторской фирмы. Для достижения вышеуказанных целей аудиторские службы должны решать важнейшие задачи по организации своей деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      

2. Аудиторская тайна. Сущность и  содержание.

      «Аудиторскую  тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором  и работниками, с которыми им заключены  трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным  законом, за исключением:

      1) сведений, разглашенных  самим лицом, которому оказывались  услуги, предусмотренные настоящим  Федеральным законом, либо с  его согласия;

      2) сведений о заключении  с аудируемым лицом договора  о проведении обязательного аудита;

      3) сведений о величине  оплаты аудиторских услуг.»³