Сводная и консолидированная отчетность

Объединенный бухгалтерский  отчет охватывает деятельность всех организаций (хозяйственных обществ), которые контролируются основным материнским  обществом и входят в сферу его консолидации. Контролируемые хозяйственные общества определяются наличием права у материнского общества принимать решения о принципах их финансовой, производственной и коммерческой деятельности, предлагать и избирать совет директоров, иные руководящие органы общества, утверждать бюджет и т.п.

Можно считать существующим контроль материнского общества, получившего  по соглашению с другими акционерами  возможность распоряжаться более  чем половиной голосов на собрании акционеров дочерней компании.

Международные стандарты финансовой отчетности предписывают материнской компании обязательное составление консолидированной отчетности, за исключением следующих ситуаций:

• материнская компания не эмитирует и не размещает на фондовом рынке публично обращаемые ценные бумаги и не представляет в этих целях финансовую отчетность;
• компания не находится в процессе выпуска ценных бумаг на открытый рынок;
• материнская компания сама является дочерней по отношению к другой компании, представляющей консолидированную финансовую отчетность.

На основе всего вышесказанного можно сделать следующие выводы.

Введение в действие Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ  - важный этап в развитии консолидированной отчетности в России.

Под консолидированной  финансовой отчетностью, понимается систематизированная  информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и  изменение финансового положения  организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций¹⁰.

Консолидированная финансовая отчетность подразделяется на годовую  и промежуточную¹¹.

Промежуточная консолидированная  финансовая отчетность представляется на русском языке участникам организации, в том числе акционерам (если такое представление предусмотрено ее учредительными документами). Кроме того, кредитные организации представляют отчетность в Центральный банк Российской Федерации (в случаях, установленных Центральным банком Российской Федерации).

Периодичность представления промежуточной  консолидированной отчетности может  определяться учредительными документами  организации или ЦБ РФ, соответственно, для кредитных организаций.

Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется на русском языке:

• участникам организации, в том числе акционерам (в порядке, определяемом учредительными документами организации).
• организациями, за исключением кредитных организаций, - в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации).
• кредитными организациями - в Центральный банк Российской Федерации (в порядке, определяемом Центральным банком Российской Федерации).

Требования, предъявляемые  к консолидированной отчетности:

• консолидированная отчетность должна иметь тот же состав, что и индивидуальная отчетность: баланс, отчет о совокупном доходе, отчет о движении денежных средств, о движении капитала, примечания к финансовой отчетности;
• внутригрупповые операции должны быть полностью элиминированы путем применения специальных процедур, в связи с тем, что участники группы осуществляют помимо прочих и операции между собой. Поэтому постатейного сложения их балансов и отчетов о финансовых результатах для составления консолидированной отчетности недостаточно;
• активы, обязательства, доходы и расходы предприятий группы включаются в консолидированную отчетность в стопроцентной величине независимо от доли участия материнской компании в том или ином обществе.

Информация, содержащаяся в консолидированной отчетности, адресована как внешним, так и внутренним пользователям.

Консолидированная отчетность не составляется в следующих случаях:

• материнская компания не эмитирует и не размещает на фондовом рынке публично обращаемые ценные бумаги и не представляет в этих целях финансовую отчетность;
• компания не находится в процессе выпуска ценных бумаг на открытый рынок;
• материнская компания сама является дочерней по отношению к другой компании, представляющей консолидированную финансовую отчетность.

 

 

 

§1.2 Особенности нормативного регулирования составления и представления консолидированной (сводной) отчетности: российские и международные стандарты

 

 

Адаптация к российским условиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) делает зарубежный опыт, накопленный в области составления консолидированной отчетности, ценным для отечественных организаций. В последние годы возросло внимание к данному вопросу со стороны российских учетных организаций, появились нормативные документы и методические указания по данному вопросу. Несогласованность и некоторая противоречивость нормативной базы, которая была до недавнего времени, определяли повышенный интерес к методологическим основам составления консолидированной отчетности отечественными организациями.

Освещение вопросов, предопределяющих дальнейшее понимание проблем составления консолидированной отчетности, можно найти в ряде российских законов, принятых в последние годы.

Вопросы составления  консолидированной отчетности в  РФ регламентируются Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

Появление Закона о консолидированной  отчетности имеет как минимум  следующее значение:

• является существенным и заметным шагом в реализации стратегии совершенствования учета и отчетности в Российской Федерации;
• обеспечивает дальнейшее формирование и совершенствование нормативно-правового поля Российской Федерации в области учета и отчетности (помимо Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказа Минфина России от 30.12.96 № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»);
• приводит в соответствие друг другу форму и содержание вопроса о необходимости, целесообразности, разумности и обязательности формирования консолидированной отчетности по МСФО.

Если говорить о содержании закона о консолидированной отчетности, то он определяет следующие основные и принципиальные вопросы и положения:

• дает определение консолидированной финансовой отчетности как систематизированной информации, отражающей финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации (группы организаций), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности¹²;
• устанавливает синонимичность понятий (консолидированная и сводная финансовая отчетность)¹³;
• определяет сферу распространения закона:

— кредитные организации;

— страховые организации;

— иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг¹⁴;

• определяет пользователей отчетности, участников организаций и уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, сроки ее представления¹⁵ и др.;
• устанавливает процедуры обязательного аудита консолидированной финансовой отчетности¹⁶ и ее публикации¹⁷.

Минфином РФ издан  приказ «О методических рекомендациях  по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 № 112,   в который в 2012 г. были внесены изменения и дополнения.

В этом приказе дается более точное определение сводной отчетности и указываются случаи, в которых она составляется, рассматриваются общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность, пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Методические рекомендации, утвержденные данным документом, не применяются организациями с 1 января 2013 года, за исключением организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам, а также организации, облигации которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг¹⁸, в связи с изданием Приказа Минфина России от 14.09.2012 №126н.

Дочерним является общество, если основное хозяйственное общество в силу преобладающего его участия в уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом¹⁹. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества). Основное общество, которое имеет право давать дочернему обществу обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным им во исполнение таких указаний.

Дочерняя компания, единственной целью владения которой является ее продажа и которая соответствует определению актива, предназначенного для продажи, из консолидации не исключается. Активы и обязательства такой дочерней компании измеряются и представляются в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». В индивидуальной (неконсолидированной) финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании могут отражаться по стоимости их приобретения или как финансовые активы²⁰. В настоящее время, формируя консолидированную отчетность, необходимо руководствоваться требованиями международных стандартов, представленных в таблице 1.1

 

 

 

 

Таблица 1.1

Стандарт(№)	Название
IAS 27	«Консолидированная и  индивидуальная финансовая отчетность»
IAS 28	«Учет инвестиций в ассоциированные компании»
IAS 31	«Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»
IAS 32	«Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
IAS 39	«Финансовые инструменты: признание и оценка»
IFRS 7	«Финансовые инструменты - раскрытие информации»
IFRS 3	«Объединение бизнеса»
разъяснения SIC 12	«Консолидация - компании специального назначения»

 Международные стандарты, которыми необходимо руководствоваться при составлении консолидированной отчетности

 

Выбор стандарта и  используемые методы консолидации зависят от степени влияния головной организации на прочие общества группы. Когда материнское общество имеет более 51% голосующих акций других обществ группы, эти общества, являясь дочерними, полностью принадлежат концерну. Поэтому данные отчетности дочерних обществ включаются в консолидированную отчетность методом покупки (полного консолидирования), т.е. в их полной величине, при этом необходимо руководствоваться МБС (IAS) 27, МСФО (IFRS) 3, а также ПКИ (SIC) 12.

При наличии в группе зависимых (ассоциированных) обществ (вложения составляют от 20 до 50%) возможно лишь применение метода долевого участия²¹.

В случае если общество будет  находиться под совместным контролем  двух компаний или при осуществлении совместной деятельности, то для целей консолидации используется метод пропорциональной консолидации (основной подход) и метод долевого участия (альтернативный подход)²².

При пассивном участии  инвестора, когда его вложения в  другую компанию составляют менее 20%, инвестиции отражаются в консолидированном балансе по фактическим затратам.

Таблица 1.2

Методы консолидации в зависимости от степени влияния головной организации на прочие общества группы

Степень влияния  головной организации на прочие общества группы	Метод включения  в консолидированную отчетность
Материнское общество имеет  более 51% голосующих акций других обществ  группы, эти общества, являясь дочерними, полностью принадлежат концерну	метод покупки (полного  консолидирования)
Наличие в группе зависимых (ассоциированных) обществ (вложения составляют от 20 до 50%)	метод долевого участия
Общество находиться под совместным контролем двух компаний или осуществление совместной деятельности	метод пропорциональной консолидации (основной подход) и метод  долевого участия (альтернативный подход)
Пассивное участие инвестора, (вложения в другую компанию составляют менее 20%, инвестиций)	по фактическим затратам

 

Таким образом, вопросы составления консолидированной отчетности в РФ регламентируются Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».