Сводная и консолидированная отчетность

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Актуальность выбранной темы связана с тем, что одной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса в нашей стране и за рубежом является приобретение одними компаниями пакетом акций других, создание дочерних обществ, слияние и объединение компаний другими способами. Особенно в условиях, когда многие компании становятся банкротами, вследствие чего их поглощают более сильные и финансово устойчивые организации. Все это приводит к появлению группы взаимосвязанных организаций, называемых за рубежом концернами или холдингами, которые начинают играть все большую роль в экономике той или иной страны.

Важной составляющей актуальности  является подписание в конце июля 2007 года Президентом РФ Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ.

Принятие нового закона было запланировано Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу¹. Согласно Концепции «главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее».

Кроме того, переход на составление консолидированной  отчетности по МСФО был запланирован и в Стратегии развития финансового рынка Российской Федерации на 2006—2008 гг.  «Дальнейшее повышение прозрачности деятельности российских компаний связано с введением законодательным путем требований к составлению и раскрытию консолидированной финансовой отчетности на основе международных стандартов, и введение таких требований должно сопровождаться созданием эффективной системы контроля качества, полноты и своевременности раскрытия отчетности»².

Целью данной курсовой работы является анализ особенностей составления сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности в современном российском законодательстве.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1) раскрыть основы подготовки консолидированной отчетности, дать понятие, изучить особенности нормативного регулирования составления и представления консолидированной отчетности;

2) исследовать методические особенности составления сводной  бухгалтерской отчетности, изучить принципы формирования сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности, определить общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования является процесс составления и представления консолидированной отчетности и ее отличительные черты от сводной отчетности.

Предметом данной курсовой работы является консолидированная отчетность, ее нормативное регулирование, правила составления  и представления.

Структура работы соответствует поставленной цели и содержит: введение, основную часть, состоящую из пяти параграфов, заключение, список использованной литературы.

Источниками информации для написания работы послужили законодательные акты, нормативные документы, базовая учебная литература,

 статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, справочная литература, прочие актуальные источники информации. В основном были использованы федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», IAS 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», (IFRS) 10  «Консолидированная финансовая отчетность», положения по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также труды таких авторов, как С.А. Рассказова-Николаева, Н.Н. Селезнева и др.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ПОДГОТОВКИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

§1.1 Понятие и сущность консолидированной отчетности

 

 

Определение консолидированной отчетности, которое было дано в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности³, близко, по сути, к определению консолидированной отчетности в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Однако в нем не уточнялось, какие конкретно взаимосвязи существуют между предприятиями.

Введение в действие Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ - важный этап в развитии консолидированной отчетности в России. Обязанность составления консолидированной отчетности возложена на группы взаимосвязанных организаций. У заинтересованных пользователей возникает потребность в получении информации об обобщенных данных о фактических результатах и перспективах функционирования деятельности групп взаимосвязанных компаний, которая может быть представлена лишь в консолидированной финансовой отчетности.

Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.⁴

Консолидированная финансовая отчетность подразделяется на годовую  и промежуточную⁵.

Промежуточная консолидированная  финансовая отчетность представляется на русском языке участникам организации, в том числе акционерам (если такое представление предусмотрено ее учредительными документами). Кроме того, кредитные организации представляют отчетность в Центральный банк Российской Федерации (в случаях, установленных Центральным банком Российской Федерации).

Периодичность представления  промежуточной консолидированной  отчетности может определяться учредительными документами организации или  ЦБ РФ, соответственно, для кредитных  организаций.

Годовая консолидированная  финансовая отчетность представляется на русском языке:

• участникам организации, в том числе акционерам (в порядке, определяемом учредительными документами организации).
• организациями, за исключением кредитных организаций, - в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации).
• кредитными организациями - в Центральный банк Российской Федерации (в порядке, определяемом Центральным банком Российской Федерации).

Годовая консолидированная  финансовая отчетность представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность, и подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации.

Годовая консолидированная  финансовая отчетность подлежит обязательному  аудиту (аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной  консолидированной финансовой отчетностью).

Надзор за соблюдением  сроков представления и публикации консолидированной финансовой отчетности организациями осуществляет:

- уполномоченный федеральный  орган исполнительной власти, определяемый  Правительством Российской Федерации  (за исключением кредитных организаций);

- Центральный банк  Российской Федерации - за кредитными организациями.

Организация должна публиковать  годовую консолидированную финансовую отчетность. При этом отчетность считается  опубликованной, если она размещена  в информационных системах общего пользования  и (или) опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц, и (или) в отношении указанной отчетности проведены иные действия, обеспечивающие ее доступность для всех заинтересованных в ней лиц, независимо от целей получения данной отчетности, по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение.

Публикация консолидированной  финансовой отчетности осуществляется организацией не позднее 30 дней после  дня представления такой отчетности пользователям (не позднее 120 дней после  окончания года, за который составлена данная отчетность).

Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную  финансовую отчетность:

1. начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории РФ (порядок признания и применения МСФО на территории РФ еще не установлен), за исключением организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам;
2. начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, но не ранее чем с отчетности за 2015 год, для организаций, облигации которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг⁶.

Наиболее развитой формой создания групп взаимосвязанных  предприятий является концерн, в  основе которого лежит система участий  организаций друг в друге, финансовые связи и договоры об общности интересов. Концерн характеризуется единством собственности и контроля. Предприятия, входящие в состав концерна, контролируются головным (материнским) обществом. Материнское предприятие - предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.⁷

Организации, входящие в состав группы, в большинстве своем являются самостоятельными юридическими лицами (составляющими собственную индивидуальную бухгалтерскую и налоговую отчетность), утрачивающими хозяйственную самостоятельность, обладают внутренним оборотом в результате осуществления хозяйственных операций друг с другом внутри концерна, имеют единый управляющий центр.

К характерным признакам  группы относятся:

• владение определенным количеством голосующих акций акционерного общества или уставного капитала дочернего общества, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью;
• возможность оказания влияния на деятельность общества на основе заключенного договора или в соответствии с положениями устава;
• право назначения и отзыва большей части правления и ревизионной комиссии;
• персональное участие в органах управления тем или иным обществом.

Наличие хотя бы одного из перечисленных признаков подтверждает факт образования группы, что обусловливает  необходимость составления консолидированной отчетности.

К консолидированной отчетности предъявляется ряд требований:

• консолидированная отчетность должна иметь тот же состав, что и индивидуальная отчетность: баланс, отчет о совокупном доходе, отчет о движении денежных средств, о движении капитала, примечания к финансовой отчетности;
• внутригрупповые операции должны быть полностью элиминированы путем применения специальных процедур, в связи с тем, что участники группы осуществляют помимо прочих и операции между собой. Поэтому постатейного сложения их балансов и отчетов о финансовых результатах для составления консолидированной отчетности недостаточно;
• активы, обязательства, доходы и расходы предприятий группы включаются в консолидированную отчетность в стопроцентной величине независимо от доли участия материнской компании в том или ином обществе. Неконтролируемая доля участия в активах, обязательствах и капитале рассматривается как принадлежащая группе, являясь собственным, а не заемным капиталом.

Формирование консолидированной отчетности возможно лишь при условии специальной обработки первичной бухгалтерской информации.

Помимо общих принципов  составления отчетности необходимо соблюдение специфических требований, характерных именно для составления  консолидированной отчетности. Являясь единообразными, эти принципы должны быть зафиксированы в особом разделе учетной политики как материнской компании, так и других обществ группы.⁸

Если какой-либо из членов группы использует учетную политику, отличную от той, которая используется в консолидированной финансовой отчетности для учета аналогичных операций и событий при аналогичных обстоятельствах, должны быть сделаны соответствующие корректировки в финансовой отчетности члена группы при подготовке консолидированной финансовой отчетности, чтобы гарантировать соответствие учетной политике группы.⁹

Информация, содержащаяся в консолидированной отчетности, адресована как внешним, так и  внутренним пользователям:

• существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам;
• поставщикам;
• покупателям;
• государственным органам;
• владельцам;
• наблюдательным советам;
• прочим заинтересованным лицам.