Сущность аудита

Достижение поставленной цели путем  решения целого комплекса задач  напрямую зависит от вида аудита, в  первую очередь, - внешнего или внутреннего, обязательного или инициативного.

Цели и задачи внешнего аудита. Внешний аудит направлен:

на проверку и подтверждение  достоверности показателей отчетов  или констатации их недостоверности;

контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления  отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

проверку полноты, достоверности  и точности отражения в учете  и отчетности затрат, доходов и  финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

выявление резервов лучшего использования  собственных основных и оборотных  средств, финансовых резервов и заемных  источников.

Основная цель аудита (проверка достоверности  финансовой отчетности) может дополняться  обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего  использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению  финансового положения, оптимизации  затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Внешний аудит может решать также  другие задачи: по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета;

планированию и оптимизации  налогооблагаемых баз и расчету  налогов;

анализу производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности;

решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

Цели и задачи внутреннего аудита.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности  функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также  в защите законных имущественных  интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организации  может решать следующие задачи:

проверка правильности составления  и условий выполнения хозяйственных  договоров;

проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования  материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка  установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения  бухгалтерского учета;

экспертиза достоверности учета  затрат на производство, полноты отражения  выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования  прибыли и фондов;

разработка и представление  обоснованных предложений по улучшению  организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

консультирование учредителей, руководителей  подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, бухгалтерского учета, налогообложения, анализу хозяйственной  деятельности и другие проблемы.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические  и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

Основная цель обязательного аудита - это проверка и подтверждение  законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете  и достоверности финансовой отчетности субъектов, попадающих под обязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской  деятельности»).

Основная цель инициативного аудита -- выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

3 Принципы аудита

Основные принципы аудита можно  разделить на две группы:

основные принципы, регулирующие аудит, - этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти  принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться  при разработке нормативных документов, регулирующих аудит;

основные принципы проведения аудита, то есть правила, определяющие этапы  и элементы аудиторской проверки.

Принципы, регулирующие аудит, определены в п. 3 Федерального стандарта аудиторской  деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Так, стандарт определяет, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

К принципам, регулирующим проведение аудита, следует отнести и профессиональный скептицизм. Согласно требованиям п. 4 Федерального стандарта №1 аудитор  в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут  существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таблица 1

Этические принципы аудита

Принцип	Характеристика
Независимость аудитора	Предполагает свободу  аудитора от влияния, давления, контроля как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц. Независимость аудитора -- отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме; аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения
Честность аудитора	Предполагает приверженность аудитора профессиональному Долгу
Объективность аудитора	Беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений
Профессиональная компетентность аудитора	Аудитор должен обладать необходимым  объемом знаний и умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций
Добросовестность аудитора	Оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и  надлежащим использованием своих способностей
Конфиденциальность информации	Аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность  документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы  каким бы то ни было третьим лицам  либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта
Профессиональное поведение  аудитора	Принцип аудита, заключающийся  в том, что аудитор обязан поддерживать высокую репутацию профессии  и воздерживаться от совершения поступков, способных подорвать уважение и  доверие к аудиторской профессии

Проявление профессионального  скептицизма означает, что аудитор  критически оценивает весомость  полученных аудиторских доказательств  и внимательно изучает аудиторские  доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства; не сделать  неоправданных обобщений при  подготовке выводов, не использовать ошибочные  допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских  процедур, а также при оценке их результатов.

С одной стороны, при планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но с другой стороны, он не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение

Основные принципы проведения аудита

Определение объема аудита.

Согласно п. 5 Федерального стандарта  аудиторской деятельности № 1 «Цели  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» термин «объем аудита» относится к аудиторским  процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые  для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской  деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых  он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор  при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные  законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Аудитор должен получить достаточное  представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование  аудита» аудиторская организация  и индивидуальный аудитор обязаны  планировать свою работу так, чтобы  проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и  детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но и не должен предполагать безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Планировать проведение аудита следует  на основе предварительного анализа  проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля.

Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в  процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный  персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента.

Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности  за аудиторское заключение.

Оценка систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

Аудитору необходимо дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, принятым в проверяемой  организации, чтобы определить вероятность  возникновения, ошибок влияющих на достоверность  финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства (данные аудита).

Согласно требованиям Федерального стандарта аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», в  ходе проверки аудитору необходимо собрать  доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с  действующим законодательством  и нормативами бухгалтерского учета  и являются достоверными.

Аудиторские доказательства -- это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Федеральный стандарт аудиторской  деятельности № 2 «Документирование  аудита» определяет, что важнейшие  аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для  аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением  аудита. Рабочие документы могут  быть представлены в виде данных, зафиксированных  на бумаге, фотопленке, в электронном  виде или в другой форме.

Аудитор должен отражать в рабочих  документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.