Сущность аудита

1 Сущность аудита и его экономическая обусловленность

Аудит -- одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финансового контроля, был Китай. Древние китайские записи указывают, что уже в 700 г. до н. э. в Китае существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлся контроль за деятельностью государственных чиновников, имеющих право распоряжаться государственными деньгами и имуществом.

Примерно в 200 г. до н. э. римские управляющие назначали квесторов, т.е. должностных лиц, ведавших финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществлять контроль за государственными бухгалтерами провинций. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались сенаторами. Такая практика и дала термин «аудит», от латинского «audite» - слушать.

В Англии в 1299 г. король Эдуард Первый дал право баронам назначать аудиторов для контроля за уплатой дани фермерами с получаемого от их поместий дохода.

С XV века, когда учетные записи стали  использоваться в качестве доказательств  в суде, необходимость контроля за их достоверностью стала общепризнанной. Запись об этом содержится в одной из первых книг по бухгалтерскому учету - «Трактате о счетах и записях», изданной Лукой Пачоли в 1494 г.

В XVI веке в Англии уже широко использовалось слово «аудитор» -- для обозначения людей, контролирующих учетные записи.

Несмотря на использование термина  «аудит», речь идет скорее о возникновении  различных форм финансового контроля, который развивался одновременно и  как независимый контроль (аудит), и как контроль государственный.

Развитие аудита было тесно связано  с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и  определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала. В странах, где основными источниками капитала были рынки акций, акционерам в целях  обеспечения безопасности инвестиций требовалась регулярная информация о деятельности компаний и эффективности  финансовых вложений. Критерий независимости  экспертной оценки отчетности компаний, естественно, ставился во главу угла. Именно поэтому родиной аудита в  современном понимании этого  слова является Великобритания, которая  в 1844 г. приняла ряд законов о  компаниях, предписывающих акционерным  компаниям не реже одного раза в  год привлекать независимых бухгалтеров  для проверки бухгалтерских книг и счетов компании с последующим  отчетом перед акционерами.

Таким образом, аудит - это внешний  финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме (компании).

Следовательно, возникновение аудита в первую очередь связано с  разделением интересов тех, кто  непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением.

Собственники предприятий, их кредиторы, поставщики и другие пользователи информации бухгалтерской отчетности лишены возможности  самостоятельно убедиться в том, что финансовая отчетность, представленная им администрацией предприятия, достоверна, так как обычно они не имеют  ни доступа к первичным документам и учетным записям, ни соответствующих  профессиональных знаний в области  бухгалтерского учета.

Потребность в услугах аудиторов  возникла в связи со следующими обстоятельствами:

хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными, при  этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении  в бухгалтерском учете. Следовательно, финансовая отчетность может содержать  в себе искажения в силу целого ряда объективных и субъективных факторов. Выявить искажения и  ошибки в отчетности под силу только независимому от руководства компании специалисту в области бухгалтерского учета, налогообложения, права и анализа, т.е. аудитору;

пользователи финансовой отчетности обычно не имеют доступа к данным бухгалтерского учета и, как правило, у них нет достаточных знаний в области учета. Поэтому для  подтверждения правильности составления  отчетности они приглашают независимых  экспертов-аудиторов;

принятие решений по финансовым вопросам (предоставление займа, купля-продажа  ценных бумаг и др.) пользователями отчетности требует подтверждения  достоверности и полноты информации, представленной в отчетности. Степень  достоверности финансовой отчетности может быть определена только высококвалифицированным  специалистом-аудитором.

Таким образом, появление аудита является исторически обусловленным фактом. Именно реальные потребности заинтересованных пользователей отчетной информации в подтверждении ее достоверности  и обусловили возникновение и  развитие аудита.

Закон об обязательном аудите в Великобритании был принят в 1862 г., во Франции - в 1867 г., в США - в 1937 г.

В 1853 г. в Шотландии был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов, в 1880 г. - Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, в 1887 г. -Ассоциация аудиторов Америки, в 1932 г. - Институт аудиторов Германии, в 1969 г. - Национальная компания независимых ревизоров Франции и т.д.

В России неоднократно предпринимались  попытки создания института независимого аудиторского контроля.

Первая попытка внедрения аудита в России предпринималась еще  Петром I. Согласно указу Петра I должность  аудитора появилась в армии в 1716 г. Аудиторы были призваны расследовать имущественные споры, при этом часто  совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря, следователя и прокурора. Таким образом, аудиторы были причислены к воинским чинам и лишь в 1797 г. были переведены в статские чины. В 1867 г. в ходе проведения военно-судебной реформы должность аудитора была упразднена.

Затем в России было предпринято  еще три попытки:

путем образования в 1831 г. Института  присяжных бухгалтеров;

в 1909 г. -- Института бухгалтеров;

в 1928 г. - Института государственных  бухгалтеров-экспертов.

Однако все эти попытки оканчивались ничем. Основной причиной этого было недостаточное развитие рынка капитала, прежде всего акционирования, и отсутствие юридических гарантий аудиторской  деятельности.

С переходом России к рыночным отношениям возникли следующие предпосылки  для развития аудита как формы  негосударственного, независимого контроля:

разгосударствление экономики  привело к возникновению наряду с государственной коллективной и частной собственности;

формирование рынка капитала и  развитие акционирования;

появление коммерческих банков и инвестиционных институтов, выступающих в роли кредиторов;

ликвидация системы ведомственного контроля при реорганизации отраслевых министерств и ведомств;

расширение групп пользователей  отчетной информации о деятельности предприятия;

возможность представления администрацией предприятия необъективной информации ее пользователям;

выполнение функций контроля законности хозяйственной деятельности, правильности ведения бухгалтерского учета и  достоверности финансовой отчетности налоговыми инспекциями, целью создания которых являлась лишь проверка правильности исчисления налогов и своевременности  их перечисления;

усложнение финансово-хозяйственных  операций, появление новых объектов, ориентация на международные стандарты  бухгалтерского учета увеличивают  возможность ошибок при составлении  отчетности и др.

Все это обусловило возникновение  общественной потребности в услугах  независимых экспертов, имеющих  соответствующую подготовку, квалификацию и опыт работы, - аудиторах.

В настоящее время практически  во всех странах мира с развитой рыночной экономикой, в том числе  и в России, функционируют общественные институты дипломированных аудиторов.

Аудитор - это квалифицированный  специалист, аттестованный на право  заниматься аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством  РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью  в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

В пункте 1 статьи 1 Закона «Об аудиторской  деятельности», принятом Государственной  Думой 13 июля 2001 г. № 119-ФЗ, дается следующее  определение: «Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица -- аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит  может быть проведен аудиторской  организацией по заказу любого клиента (клиент -- физическое или юридическое лицо, заключившее с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту).

Аудиторы, прошедшие аттестацию и  желающие работать самостоятельно, а  также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной  регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление  аудиторской деятельности и включения  в государственный реестр аудиторов  или аудиторских фирм.

Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной  деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое и  компетентное мнение о фактическом  положении дел и подтвердить  правомерность (или неправомерность) совершаемых (совершенных) действий клиента.

При выявлении нарушений законодательных  актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных  неблагоприятных последствиях. Аудитор  должен сделать все, чтобы не допустить  нарушений законодательных актов  клиентом (проверяемым субъектом).

Аудит не заменяет функций органов  государственного контроля за работой предприятий, учреждений и организаций.

2 Цели и задачи  аудита

В соответствии с Законом «Об  аудиторской деятельности» целью  аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом  под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Таким образом, главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяет: несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Таким образом, аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников.

Аудиторство - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях. В соответствии с п. 6 стандарта аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности -это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором  существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место  в силу следующих причин:

в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

любые системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут  гарантировать отсутствие сговора);

преобладающая часть аудиторских  доказательств лишь предоставляет  доводы в подтверждение определенного  вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что  работа, выполняемая аудитором для  формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности, в отношении:

сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении  характера, временных рамок и  объема аудиторских процедур;

подготовки выводов, сделанных  на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.