Сравнение МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля» с РСА «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контро

Если  аудитор пытается оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля по отдельности, возникает вероятность  ненадлежащей оценки риска. Поэтому  аудиторский риск можно более  надежно определить путем комбинированной  оценки.

 На  основе оценки внутрихозяйственного  риска и риска средств контроля  аудитор должен определить допустимый  риск необнаружения. Проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения.

 Риск  необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от профессионализма аудитоpa в планировании и организации проверки, определении репрезентативной выборки, применении необходимых и достаточных аудиторских процедур и такого важного фактора, как квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке. Это тот тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять.

 Между  риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля являются высокими, то он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т.е. работать более детально и тщательно, модифицировать применяемые аудиторские процедуры, изменяя их количество или содержание, увеличивать затраты труда и времени, необходимые для проверки.

 Если  в ходе планирования выясняется, что внутрихозяйственный риск  и риск средств контроля имеют  достаточно низкие значения, аудитору  следует снизить реальные трудозатраты  и применять менее трудоемкие  методы получения аудиторских  доказательств.

 Учет  и корректировка уровней риска  необходимы на всех этапах  проверки - от этапа планирования  до этапа составления аудиторского  заключения.

 Если  по ходу выполнения проверки  аудитор принимает решение о  снижении уровня существенности, то он должен скорректировать  в сторону понижения и общий  аудиторский риск. Это можно сделать,  воздействуя либо на риск средств  контроля, либо на риск необнаружения. Повлиять на уровень внутрихозяйственного риска, как правило, невозможно. Для снижения риска средств контроля необходимо применять дополнительные тесты средств контроля. Для снижения риска необнаружения следует расширить круг применяемых аудиторских процедур, оценить возможность применения аудиторских процедур других типов, повысить объемы аудиторских выборок. Можно также привлечь более квалифицированных аудиторов и увеличить продолжительность проверки.

 Аудитор  должен оценивать риски, от  него не зависящие, как можно  раньше и как можно тщательнее. Риск необнаружения напрямую связан с объемом работы, объем работы - с себестоимостью, а себестоимость - с общей стоимостью аудита. Если аудитор и клиент договорились о фиксированной стоимости аудита, а высокие риски аудита выявились после подписания соответствующего договора и фактического начала работы, аудитор рискует понести ущерб, связанный с незапланированным увеличением объема работ.

 На  практике аудитор не может  быть полностью уверен в аккуратности  отчетности, поэтому аудиторский  риск всегда находится между  0 и 1 (или 0 и 100%). Между желаемым  аудиторским риском и планируемой  информационный базой для проведения  аудита существует обратная зависимость:  чем меньше аудиторский риск, тем большее количество информации  необходимо привлечь для тестирования.

 На  практике аудиторы используют  в основном три способа определения  аудиторского риска.

1. На  этапе планирования аудитор оценивает,  например, что внутрихозяйственный  риск составляет 80%, риск средств  контроля - 50%, риск необнаружения - 10%. На основе этих значений аудитор может получить величину аудиторского риска: 0,8 х 0,5 х 0,1 = 0,04 или 4%.

2. Акцент  переносится на расчет значения  риска необнаружения и соответствующего количества подлежащих получению аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В данном случае модель аудиторского риска применяется в таком виде:

РНО - АР : (ВХР х РСК).

 Предположим,  что аудитор устанавливает аудиторский  риск на уровне 5%, внутрихозяйственный  риск на уровне 80%, риск средств  контроля на уровне 50%. Тогда риск  необнаружения составит: [0,05 : (0,8 х 0,5)] - 0,125, или 12,5%.

 Требуемое  количество аудиторских доказательств  обратно пропорционально уровню  риска необнаружения. Чем ниже риск необнаружения, тем большее количество аудиторских доказательств необходимо получить в ходе проверки.

3. Наиболее  общий способ модели аудиторского  риска заключается в отслеживании  взаимосвязи между компонентами  аудиторского риска, количеством  и качеством необходимых аудиторских  доказательств. Применение модели  аудиторского риска требует от  аудитора глубокого понимания  таких взаимосвязей и содержания  каждого из компонентов аудиторского  риска.

 Перед  окончанием аудиторской проверки  аудитор должен проанализировать, была ли подтверждена оценка  риска средств контроля. Получение в ходе процедур подтверждения более низких по сравнению с первоначальной оценок надежности системы внутреннего контроля или отдельных ее элементов должно послужить для аудитора сигналом к корректировке аудиторских процедур в целях повышения общего уровня достоверности формируемых по результатам аудита выводов. Например, может быть увеличено число элементов выборки и направлены запросы для получения дополнительных сведений.