Сравнение МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля» с РСА «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контро

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Марта 2013 в 10:56, реферат

Краткое описание

Целью МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» является установление стандартов и предоставление рекомендаций по получению понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его компонентов: неотъемлемом риске, риске системы контроля и риске необнаружения.
Аудитору нужно получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Ему следует использовать свое профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.
Дается определение таких понятий, как «аудиторский риск», «неотъемлемый риск», «риск системы контроля», «риск необнаружения», «система бухгалтерского учета», «система внутреннего контроля».

Прикрепленные файлы: 1 файл

реферат по аудиту.docx

— 31.18 Кб (Скачать документ)

В разделе  «Перспективы государственного сектора» говорится, что аудитор должен помнить, что на управленческие цели субъектов  государственного сектора могут  оказывать влияние интересы общества; кроме того, управленческие цели включают в себя задачи, имеющие своим источником законодательство, нормативные акты, постановления правительства и  директивы министерств. При оценке эффективности процедур внутреннего  контроля с точки зрения аудита аудитору необходимо принимать во внимание источник и характер таких целей. При аудите финансовой отчетности аудитор учитывает  только ту политику и процедуры в  рамках систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, которые  имеют отношение к утверждениям, лежащим в основе финансовой отчетности. Аудиторы государственного сектора  даже при проведении аудиторской проверки финансовой отчетности зачастую выполняют дополнительные обязанности в отношении средств внутреннего контроля. Проверка средств внутреннего контроля, проводимая ими, может быть шире и подробнее, чем при аудите финансовой отчетности в частном секторе. Для аудиторов государственного сектора могут предусматриваться дополнительные требования в отношении информирования руководства о недостатках. Например, аудитору может быть вменено в обязанность сообщить законодательным или другим правительственным органам о недостатках системы внутреннего контроля, обнаруженных в ходе аудита финансовой отчетности или другого аудита.

 Российским  аналогом данного международного  стандарта является ПСАД №  8 «Оценка аудиторских рисков  и внутренний контроль, осуществляемый  аудируемым лицом», которым также устанавливаются единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей. Предполагается, что дальнейшему, более широкому использованию этого стандарта в практике отечественной аудиторской деятельности будут способствовать меры по улучшению системы внутреннего контроля организаций, а также росту компетентности аудиторов в этих вопросах.

Определение соответствующих терминов в российском стандарте аудита полностью соответствует  изложенному в международном аналоге.

 Термин  «аудиторский риск» означает  риск выражения аудитором ошибочного  аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской)  отчетности содержатся существенные  искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения (см. табл.).

 С  математической точки зрения  аудиторский риск равен произведению  трех его компонентов и выражается  формулой АР - ВХР х РСК х РНО,

 

где

 

АР - аудиторский  риск;

 

ВХР - внутрихозяйственный  риск;

 

РСК - риск средств контроля;

 

РНО - риск необнаружения.

 

Как всякая вероятность, риск измеряется в процентах  или долях единиц.

Термин  «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета либо групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Термин  «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое  может иметь место в отношении  остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности  или в совокупности с искажениями  остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета либо групп  однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и  исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

 Термин  «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности либо в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

 Термин  «система бухгалтерского учета»  означает упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе и обязательствах  организаций и их движении  путем сплошного, непрерывного  и документального учета всех  хозяйственных операций.

 Термин  «система внутреннего контроля»  означает совокупность организационных  мер, методик и процедур, используемых  руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 При  оценке надежности системы внутреннего  контроля аудиторские организации  обязаны использовать не менее  трех градаций:

 

1) высокая  надежность;

 

2) средняя  надежность;

 

3) низкая  надежность.

 Для  повышения объективности оценки  надежности этой системы аудиторские  организации могут применять  и большее число градаций. Многие  аудиторские организации оценивают  надежность по пяти-или десятибалльной системе, а некоторые измеряют надежность в процентах (от 0 до 100%). Однако применение детальных оценок требует и более сложных исследований системы внутреннего контроля (СВК): разработки различных тестовых процедур, перечней типовых вопросов, анализа полученных результатов с применением шкал баллов, коэффициентов и формул для получения надежных оценок. Поэтому небольшим аудиторским организациям и частнопрактикующим аудиторам целесообразно пользоваться для оценки надежности СВК менее трудоемкими способами.

 На  практике свести аудиторский  риск к нулю нереально. Однако  аудитор должен стремиться к  его минимизации, планировать  и проводить аудит таким образом,  чтобы риск неправильного суждения  был достаточно мал.

 Степень  минимизации аудиторского риска во многом зависит от степени заинтересованности внешних пользователей в данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Чем шире круг потенциальных пользователей, тем актуальнее для аудитора минимизация аудиторского риска. Изучение и анализ рисков требуют пристального внимания аудитора. Характер и масштабы проводимых процедур напрямую зависят от оценки степени риска. Если риск оценивается как высокий, то необходимо получить более надежные аудиторские доказательства, провести более тщательные исследования, спланировать более крупные выборки данных.

 

Без точной оценки аудиторских рисков вполне можно  обойтись. Оценка риска не является для аудитора самоцелью. Аудиторам  разрешается оценивать аудиторские  риски по трехбалльной шкале: высокий, средний и низкий. Поэтому для  опытного аудитора не составит труда, проанализировав аналогичные ситуации, сделать приблизительную оценку.

 Для  того чтобы строго математически  рассчитать аудиторский риск, нужно  представить гипотетическую ситуацию, в которой бухгалтерская отчетность  экономического субъекта может  быть проверена 100 независимыми  друг от друга аудиторами. Если 83 из них посчитали отчетность  экономического субъекта достоверной, 17 - нет, а отчетность на самом  деле достоверна, то можно сказать,  что вероятность (риск) аудиторской  ошибки составляет 0,17, или 17% (17:100). На практике математически оценить  аудиторский риск нереально, поскольку  даже повторные проверки (перепроверки) в российском аудите проводятся  крайне редко, а вероятность  тройной проверки одного и  того же клиента за один  и тот же отчетный период  практически равна нулю. Поэтому  аудиторам нужно применять иную  трактовку вероятности: не как  отношение числа опытов с исходом  определенного вида к общему  их числу, а как мера субъективной  уверенности исследователя в  определенном исходе опыта.

 Оценку  внутрихозяйственного риска следует  дать только в отношении тех  счетов учета и операций, сальдо  и (или) обороты по которым  превышают уровень существенности, т.е. аудитор обязан оценить  данный риск только для отчетности  в целом и наиболее существенных  счетов учета. Число таких счетов  будет не слишком большим. Аудитору  необходимо рассматривать по  отдельности счета, для которых  свойственны непреднамеренные искажения,  и счета, для которых характерны  преднамеренные искажения.

 При  оценке внутрихозяйственного риска  необходимо учитывать следующие  объективные факторы:

 

• особенности  функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой  работает данный экономический субъект (правовая среда, особенности нормативного регулирования деятельности, общее  экономическое состояние отрасли);

 

• специфические  особенности деятельности данного  экономического субъекта (например, игорному бизнесу присущ более высокий  уровень риска, чем торговле, а  торговле - чем промышленности);

 

• честность  руководства и бухгалтерского персонала;

 

• опыт и квалификация руководства и  бухгалтерского персонала (для главного бухгалтера-новичка внутрихозяйственный  риск будет выше, чем для главного бухгалтера с большим стажем);

 

• возможность  внешнего давления на персонал экономического субъекта в целях достижения определенных показателей (для получения кредитов руководитель может потребовать  от главного бухгалтера «улучшить» показатели баланса, а для снижения налоговых  платежей - «завысить себестоимость»);

 

• возможность  контроля за деятельностью экономического сзЛбъекта со стороны его собственников (там, где владение уставным капиталом отделено от функции управления производством, внутрихозяйственный риск обычно ниже, чем там, где главный акционер и управляющий экономического субъекта - одно и то же лицо).

 

Взаимодополняющей категорией к категории риска  средств контроля является надежность средств контроля. Риск средств контроля измеряется в процентах, показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%, а если риск измеряется в долях единицы, то вычитают значение риска из единицы. Например, риску  средств контроля в 0,35 (35%) будет соответствовать, их надежность, равная 0,65 (65%), т.е. высокой  надежности средств контроля соответствует  низкий риск, средней надежности - средний  риск, низкой надежности - высокий риск.

 Однако  абсолютно полагаться на первичную  оценку нельзя. В ходе проверки  аудитор обязан осуществлять  процедуры подтверждения достоверности  системы или отдельных средств  контроля.

 Средства  контроля тестируют для проверки  правильности выполнения контрольных  процедур. Тестирование средств  контроля должно убедить аудитора  в том, что:

 

• системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля экономического субъекта надежны  и способны предотвращать появление  существенных искажений бухгалтерской  отчетности и помогать их выявлять;

 

• средства контроля работают с одинаковой эффективностью на протяжении всего проверяемого периода.

Дело  в том, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, будучи в принципе надежны, вследствие определенных причин могут давать сбои в отдельные периоды. К таким  причинам относятся:

 

•    кратковременная замена постоянного  работника бухгалтерии из-за его  болезни или отпуска менее  опытным временным работником;

 

в особенности  работы бухгалтерии экономического субъекта, связанные, например, с сезонным увеличением интенсивности деятельности экономического субъекта (в эти периоды  наиболее вероятно возникновение ошибок);

 

•    появление единичных и случайных  ошибок. Подавляющее большинство  факторов, влияющих на риск средств

 

контроля, зависит от руководства и главного бухгалтера. Эти лица в первую очередь  несут ответственность за организацию  и эффективное функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля. Для уменьшения риска средств  контроля обычно следует внести изменения  в систему бухгалтерского учета, реорганизовать документооборот, провести кадровые и структурные изменения. Аудитор может влиять на риск данного  типа лишь опосредованно и в долгосрочной перспективе. В ходе проверки он должен описать и зафиксировать все  элементы указанных систем, отметить выявленные недостатки и неэффективные  элементы, оценить степень риска. На основе проведенных исследований и анализа их результатов аудитор  должен разработать и довести  до исполнительного органа экономического субъекта соответствующие рекомендации. Таким образом, аудитор может  влиять на уровень риска средств  контроля, если экономический субъект  примет к действию и внедрит рекомендации аудитора по вопросам совершенствования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако эти изменения не будут иметь отношения к уровню риска отчетного периода, а повлияют только на результаты следующих отчетных периодов. Поэтому перед началом следующей аудиторской проверки следует уточнить и отметить, приняты ли к сведению рекомендации по данному вопросу клиентом.

Информация о работе Сравнение МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля» с РСА «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контро