Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Марта 2013 в 10:56, реферат
Целью МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» является установление стандартов и предоставление рекомендаций по получению понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его компонентов: неотъемлемом риске, риске системы контроля и риске необнаружения.
Аудитору нужно получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Ему следует использовать свое профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.
Дается определение таких понятий, как «аудиторский риск», «неотъемлемый риск», «риск системы контроля», «риск необнаружения», «система бухгалтерского учета», «система внутреннего контроля».
В разделе
«Перспективы государственного сектора»
говорится, что аудитор должен помнить,
что на управленческие цели субъектов
государственного сектора могут
оказывать влияние интересы общества;
кроме того, управленческие цели включают
в себя задачи, имеющие своим источником
законодательство, нормативные акты,
постановления правительства и
директивы министерств. При оценке
эффективности процедур внутреннего
контроля с точки зрения аудита аудитору
необходимо принимать во внимание источник
и характер таких целей. При аудите
финансовой отчетности аудитор учитывает
только ту политику и процедуры в
рамках систем бухгалтерского учета
и внутреннего контроля, которые
имеют отношение к
Российским
аналогом данного
Определение соответствующих терминов в российском стандарте аудита полностью соответствует изложенному в международном аналоге.
Термин
«аудиторский риск» означает
риск выражения аудитором
С
математической точки зрения
аудиторский риск равен
где
АР - аудиторский риск;
ВХР - внутрихозяйственный риск;
РСК - риск средств контроля;
РНО - риск необнаружения.
Как всякая вероятность, риск измеряется в процентах или долях единиц.
Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета либо групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Термин
«риск средств контроля»
Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности либо в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Термин
«система бухгалтерского учета»
Термин
«система внутреннего контроля»
При
оценке надежности системы
1) высокая надежность;
2) средняя надежность;
3) низкая надежность.
Для
повышения объективности
На
практике свести аудиторский
риск к нулю нереально. Однако
аудитор должен стремиться к
его минимизации, планировать
и проводить аудит таким
Степень минимизации аудиторского риска во многом зависит от степени заинтересованности внешних пользователей в данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Чем шире круг потенциальных пользователей, тем актуальнее для аудитора минимизация аудиторского риска. Изучение и анализ рисков требуют пристального внимания аудитора. Характер и масштабы проводимых процедур напрямую зависят от оценки степени риска. Если риск оценивается как высокий, то необходимо получить более надежные аудиторские доказательства, провести более тщательные исследования, спланировать более крупные выборки данных.
Без точной
оценки аудиторских рисков вполне можно
обойтись. Оценка риска не является
для аудитора самоцелью. Аудиторам
разрешается оценивать
Для
того чтобы строго
Оценку
внутрихозяйственного риска
При
оценке внутрихозяйственного
• особенности
функционирования и текущего экономического
положения отрасли, в которой
работает данный экономический субъект
(правовая среда, особенности нормативного
регулирования деятельности, общее
экономическое состояние
• специфические особенности деятельности данного экономического субъекта (например, игорному бизнесу присущ более высокий уровень риска, чем торговле, а торговле - чем промышленности);
• честность руководства и бухгалтерского персонала;
• опыт
и квалификация руководства и
бухгалтерского персонала (для главного
бухгалтера-новичка
• возможность внешнего давления на персонал экономического субъекта в целях достижения определенных показателей (для получения кредитов руководитель может потребовать от главного бухгалтера «улучшить» показатели баланса, а для снижения налоговых платежей - «завысить себестоимость»);
• возможность контроля за деятельностью экономического сзЛбъекта со стороны его собственников (там, где владение уставным капиталом отделено от функции управления производством, внутрихозяйственный риск обычно ниже, чем там, где главный акционер и управляющий экономического субъекта - одно и то же лицо).
Взаимодополняющей категорией к категории риска средств контроля является надежность средств контроля. Риск средств контроля измеряется в процентах, показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%, а если риск измеряется в долях единицы, то вычитают значение риска из единицы. Например, риску средств контроля в 0,35 (35%) будет соответствовать, их надежность, равная 0,65 (65%), т.е. высокой надежности средств контроля соответствует низкий риск, средней надежности - средний риск, низкой надежности - высокий риск.
Однако
абсолютно полагаться на
Средства
контроля тестируют для
• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта надежны и способны предотвращать появление существенных искажений бухгалтерской отчетности и помогать их выявлять;
• средства контроля работают с одинаковой эффективностью на протяжении всего проверяемого периода.
Дело в том, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, будучи в принципе надежны, вследствие определенных причин могут давать сбои в отдельные периоды. К таким причинам относятся:
• кратковременная замена постоянного работника бухгалтерии из-за его болезни или отпуска менее опытным временным работником;
в особенности
работы бухгалтерии экономического
субъекта, связанные, например, с сезонным
увеличением интенсивности
•
появление единичных и
контроля, зависит от руководства и главного бухгалтера. Эти лица в первую очередь несут ответственность за организацию и эффективное функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для уменьшения риска средств контроля обычно следует внести изменения в систему бухгалтерского учета, реорганизовать документооборот, провести кадровые и структурные изменения. Аудитор может влиять на риск данного типа лишь опосредованно и в долгосрочной перспективе. В ходе проверки он должен описать и зафиксировать все элементы указанных систем, отметить выявленные недостатки и неэффективные элементы, оценить степень риска. На основе проведенных исследований и анализа их результатов аудитор должен разработать и довести до исполнительного органа экономического субъекта соответствующие рекомендации. Таким образом, аудитор может влиять на уровень риска средств контроля, если экономический субъект примет к действию и внедрит рекомендации аудитора по вопросам совершенствования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако эти изменения не будут иметь отношения к уровню риска отчетного периода, а повлияют только на результаты следующих отчетных периодов. Поэтому перед началом следующей аудиторской проверки следует уточнить и отметить, приняты ли к сведению рекомендации по данному вопросу клиентом.