Сравнение классификации затрат на западном рынке и в России

Далее, в п.9 говорится  о том, что "... для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг, которая  формируется на базе расходов по обычным  видам деятельности, признанных как  в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих  расходов, имеющих отношение к  получению доходов в последующие  отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности".

Таким образом, именно управленческие и коммерческие расходы в соответствии с российским законодательством  в области бухгалтерского учета  могут признаваться расходами периода  и, как следствие, списываться на финансовые результаты в периоде  их возникновения. Выбор того или  иного порядка признания управленческих и коммерческих затрат представляет собой право предприятия, и выбранный  вариант должен закрепляться в таком  внутреннем документе предприятия, как его учетная политика.

Напомним, что данное правило  касается признания управленческих и коммерческих расходов в финансовом (бухгалтерском) учете. При организации  на предприятии самостоятельной  системы управленческого учета  могут быть использованы иные принципы деления затрат на продукт и на период.

 

2.3 Классификация  по степени зависимости величины  затрат от уровня деловой активности (объемов производства или продаж)

 

В соответствии с данным признаком принято выделять условно - переменные и условно - постоянные затраты.

Условно - переменные - это  затраты, величина которых зависит  от уровня деловой активности. Условно - постоянные - это затраты, величина которых не зависит от уровня деловой  активности.

На Западе существует хорошо разработанная классификация затрат на переменные и постоянные, которая  нашла широкое практическое применение при организации управленческого  учета на предприятиях, работающих в рыночной среде. Эта классификация  служит информационной базой для  проведения анализа при обосновании  разнообразных управленческих решений (данный вопрос будет рассмотрен позже).

Следует заметить, что переменные затраты неоднородны. В зависимости  от соотношения изменения затрат и объема производства их можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные и регрессивные. О пропорциональных говорят тогда, когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки (например, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной оплате труда). Прогрессивные растут быстрее, чем увеличивается объем производства (например, оплата труда производственных рабочих при сдельно - прогрессивной системе); дегрессивные растут медленнее, чем объем производства (например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы); регрессивные сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.

 

2.4 Условно - постоянные  затраты

 

К условно - постоянным затратам относят затраты, величина которых  относительно не меняется с изменением объема производства (например, это  могут быть амортизация основных средств при линейном способе ее исчисления, оплата труда управленческого персонала, затраты на охрану).

Постоянные затраты принято  классифицировать на полезные и бесполезные ("холостые"):

Зпост. = Зполезн. + Збесполезн

Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Возникновение  подобных затрат может быть связано  с неделимостью производственного  фактора (например, средства труда или  рабочей силы).

Такое деление особенно актуально  при анализе использования дорогостоящего оборудования, поскольку при его  неполном использовании все равно  начисляется амортизация и уплачиваются проценты на вложенный капитал, которые в данном случае только частично являются полезными.

Если обозначить оптимальное  использование мощности оборудования (выпуск продукции в натуральных  единицах) Мопт., а его плановый уровень использования - Мплан., то полезные и холостые затраты можно рассчитать следующим образом:

Зполезн. = Мплан. х Зпост. / Мопт.

или

Зполезн. = Зпост. х% использования мощности,

Где % использования мощности = Мплан. / Мопт.

Збесполезн. = (Мопт. - Мплан) х Зпост. / Мопт.

Бесполезные затраты являются в данном случае прямыми убытками предприятия.

Особое практическое значение данная классификация имеет в  случаях, когда задана некоторая  делимость факторов, обусловливающих  постоянство затрат. Если, например, оборудование состоит из четырех  одинаковых агрегатов, то при сокращении производства более чем на 25% один из агрегатов может быть продан или  сдан в аренду, что позволит избавиться от бесполезных затрат.

Величина большинства  постоянных затрат не является абсолютно  фиксированной. То есть мы имеем дело с полупостоянными затратами, которые  постоянны для конкретного объема производства, но в какой-то критический  момент возрастают на определенную величину. Подобные затраты относят к постоянным или к переменным в зависимости от частоты ступенчатых приращений и величины приращений в каждой точке.

На практике рассмотренная  нами "чистая" классификация затрат на постоянные и переменные искажается из-за воздействия на размер затрат совокупности факторов (а не только объема производства), поэтому одним  из широко распространенных допусков при классификации затрат является линейность.

Метод линейной аппроксимации  позволяет превратить затраты с  нелинейными зависимостями в линейные. Этот метод использует понятие релевантных уровней. Релевантный уровень - уровень предполагаемой деловой активности, внутри которого многие нелинейные затраты могут быть оценены как линейные.

Необходимо принимать  во внимание тот факт, что затраты  одного и того же вида могут вести  себя по-разному. Существуют затраты, которые  в одной ситуации являются переменными, в другой - постоянными. Данная классификация  не может быть раз и навсегда определена даже для конкретного предприятия, а должна пересматриваться (уточняться) с учетом меняющихся условий деятельности; строгая, законодательно закрепленная классификация в данном случае невозможна.

Примером решения проблемы классификации затрат может служить  переход к использованию рассмотренной  выше классификации затрат на продукт  и за период. В данном случае только отчасти присутствует основной признак  классификации затрат на постоянные - переменные, а имеющее здесь  место некоторое смешение признаков  оправдано удобством практического  применения.

 

3. Разделение затрат  на переменные и постоянные

 

В соответствии с данным признаком принято выделять условно - переменные и условно - постоянные затраты.

Условно - переменные - это  затраты, величина которых зависит  от уровня деловой активности. Условно - постоянные - это затраты, величина которых не зависит от уровня деловой  активности.

На Западе существует хорошо разработанная классификация затрат на переменные и постоянные, которая  нашла широкое практическое применение при организации управленческого  учета на предприятиях, работающих в рыночной среде. Эта классификация служит информационной базой для проведения анализа при обосновании разнообразных управленческих решений (данный вопрос будет рассмотрен позже).

Следует заметить, что переменные затраты неоднородны. В зависимости  от соотношения изменения затрат и объема производства их можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные и регрессивные. О пропорциональных говорят тогда, когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки (например, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной оплате труда). Прогрессивные растут быстрее, чем увеличивается объем производства (например, оплата труда производственных рабочих при сдельно - прогрессивной системе); дегрессивные растут медленнее, чем объем производства (например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы); регрессивные сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.

Особое практическое значение данная классификация имеет в  случаях, когда задана некоторая  делимость факторов, обусловливающих  постоянство затрат. Если, например, оборудование состоит из четырех  одинаковых агрегатов, то при сокращении производства более чем на 25% один из агрегатов может быть продан или  сдан в аренду, что позволит избавиться от бесполезных затрат.

Величина большинства  постоянных затрат не является абсолютно  фиксированной. То есть мы имеем дело с полупостоянными затратами, которые  постоянны для конкретного объема производства, но в какой-то критический  момент возрастают на определенную величину.

Подобные затраты относят  к постоянным или к переменным в зависимости от частоты ступенчатых  приращений и величины приращений в  каждой точке.

На практике рассмотренная  нами "чистая" классификация затрат на постоянные и переменные искажается из-за воздействия на размер затрат совокупности факторов (а не только объема производства), поэтому одним  из широко распространенных допусков при классификации затрат является линейность.

Метод линейной аппроксимации  позволяет превратить затраты с  нелинейными зависимостями в линейные. Этот метод использует понятие релевантных уровней. Релевантный уровень - уровень предполагаемой деловой активности, внутри которого многие нелинейные затраты могут быть оценены как линейные. Пример оценки поведения затрат в виде линейной функции в пределах.

При анализе смешанных  затрат необходимо применять методы, позволяющие выделить из них постоянную и переменную части. Наиболее простыми из них считаются метод анализа  счетов, графический метод, метод "высшей и низшей точек". Для более тщательного  изучения поведения затрат используются статистические и экономико-математические методы (метод наименьших квадратов (регрессионный анализ), метод корреляции и др.).

Следовательно, проблема разделения затрат на постоянные - переменные поддается  решению, а современные средства вычислительной техники и программные  продукты способны обеспечить не только оперативное и нетрудоемкое решение, а также хорошее качество информации для принятия управленческих решений.

 

4. Сравнение классификаций затрат на западных предприятиях и предприятиях РФ

 

Если говорить о вариантах  классификации затрат, используемых в западных системах управления затратами, то здесь, как правило, можно выделить три элемента или три номенклатурные статьи затрат (поскольку чаще всего  отсутствуют детальные классификации, регламентирующие состав затрат по элементам  и статьям калькуляции), а именно: прямые затраты на материалы; прямые затраты на заработную плату; накладные  расходы.

При этом прямые затраты  на материалы и прямые затраты  на заработную плату представляют собой  основные расходы. Таким образом, здесь  понятия косвенных и накладных  расходов отождествляются, что, впрочем, характерно и для отечественных  предприятий.

Другим важным основанием классификации затрат на зарубежных предприятиях является их отношение  к объему производства. По этому  признаку издержки подразделяются на постоянные и переменные. Следует  назвать и такие варианты классификации, часто используемые в теории и  практике зарубежного управления затратами, как подразделение издержек на прошлые (фактические) и сметные (будущие, плановые) затраты, издержки по местам возникновения, возможностям регулирования и контроля, центрам ответственности, по носителям  затрат.

Важнейшими группировками  затрат, которые используются в теории и практике управления затратами  отечественных хозяйствующих субъектов, являются группировки по экономическим  элементам и статьям калькуляции. Прежде всего такие варианты классификации  затрат объясняются ориентацией  отечественных систем управления затратами  на данные бухгалтерского учета и  запросы внешних пользователей.

Сравнительная характеристика вариантов классификаций двух систем представлена в табл. 1.

 

Таблица 1 Сравнительная  характеристика классификации затрат

 

	Модель управления затратами
	западная	отечественна
Характеристика	Ориентация на данные внутрипроизводственного учета, запросы руководства хозяйствующего субъекта	Ориентация на данные бухгалтерского учета, запросы внешних пользователей
Применение классификации  по отношению к объему производства на постоянные -переменные затраты	Распространена повсеместно	Не является официально рекомендованной, поэтому применяется редко
Область применения	В системах учета затрат"Директ-костинг", для анализа безубыточности производства, для прогнозных расчетов	В основном для прогнозных расчетов
Классификацияно центрам ответственности и возможности регулирования и контроля	Распространена повсеместно	Практически не применяется
Область применения	Используется в системах "Стандарт-кост" для оценки работы структурных подразделений	----
Классификациязатрат по экономическим элементам	Предельно упрощена (существует три элементазатрат: прямыематериальные затраты,прямые затраты на оплату труда, накладные расходы)	Применяется повсеместно, включает пять элементов (рис, 2.1)
Область применения	Совпадает с областью применения классификации затрат по отнесению на себестоимость	Для формирования бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности
Классификациязатрат по статьям калькуляции	Подробнаяклассификациячаще всего отсутствует	Применяется повсеместно
Область применения		Для формирования бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, составления нормативных и плановых калькуляций, в процессе ценообразования
Классификациязатрат по отнесению на себестоимость	Совпадает с классификацией по экономическим элементам, распространена повсеместно	Распространена повсеместно
Область применения	Данная классификация является основой практически для всех методик (кроме простой "Директ-костинг") управления затратами
Классификация затрат по отношению к временному интервалу на прошлые (фактические) и будущие (сметные)	Как основа системы "Стан-дарт-кост" применяется большинством предприятий	Используется нечасто, преимущественно  крупными предприятиями
Область применения	Для анализа данных в системе "Стандарт-кост"	На крупных предприятиях в системах нормирования и планирования (ориентированных, как правило, на анализ прошлых результатов)