Сравнение классификации затрат на западном рынке и в России

Таким образом, именно управленческие и коммерческие расходы в соответствии с российским законодательством  в области бухгалтерского учета  могут признаваться расходами периода  и, как следствие, списываться на финансовые результаты в периоде  их возникновения. Выбор того или  иного порядка признания управленческих и коммерческих затрат представляет собой право предприятия, и выбранный  вариант должен закрепляться в таком  внутреннем документе предприятия, как его учетная политика.

Напомним, что данное правило  касается признания управленческих и коммерческих расходов в финансовом (бухгалтерском) учете.

При организации на предприятии  самостоятельной системы управленческого  учета могут быть использованы иные принципы деления затрат на продукт  и на период.

Уточним понятие управленческих и коммерческих расходов.

Управленческие расходы  представляют собой расходы, связанные  с осуществлением хозяйственных  операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления предприятием и обусловленные его содержанием  как единого имущественно - финансового  комплекса.

Для обобщения информации о расходах на нужды управления используется счет 26 "Общехозяйственные расходы". Согласно Инструкции по применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. N 94н "... на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно - управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Управленческие затраты  имеют двойственную экономическую  природу. С одной стороны, они  могут рассматриваться как косвенные  по отношению к выбранным объектам учета затрат (видам деятельности, видам продукции, работ или услуг) текущие затраты, опосредованно  связанные с извлечением текущих  доходов в отчетном периоде. В  этом случае управленческие затраты  не будут признаны расходами до тех  пор, пока не будут признаны соответствующие  доходы от продаж соответствующих видов  продукции; они могут рассматриваться  как "запасоемкие".

С другой стороны, управленческие затраты могут быть квалифицированы  как расходы периода, возникновение  которых не связано с получением текущих доходов. Расходы периода  признаются в отчете о прибылях и  убытках немедленно по окончании  отчетного периода. При таком  варианте их признания, как мы уже  и подчеркивали, - это "незапасоемкие" затраты.

Во втором случае управленческие затраты называются управленческими  расходами и рассматриваются  как вид операционных расходов - систематических (регулярных) расходов периода.

То есть в данном случае речь идет о том, что так называемые общехозяйственные расходы, существование  которых связано в основном с  процессом обслуживания и управления производственной деятельностью, собираемые по дебету счета 26 "Общехозяйственные  расходы", могут выступать либо в качестве части текущих затрат, а впоследствии и расходов, будучи распределенными между объектами  калькулирования на дебете счета 20 "Основное производство" (дебет счета 20 кредит счета 26), либо могут быть признаны в конце отчетного периода в качестве расхода (убытка) и относиться непосредственно с кредита счета 26 на счет учета продаж - 90 "Продажи" Принято в действующей отечественной системе учета. (или счет прибыли и убытков) Принято в западных системах учета..

Коммерческие расходы - расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ или услуг). Данные расходы накапливаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "... могут  быть отражены, в частности, следующие  расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы".

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "... могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров, на оплату труда; на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы".

В организациях, заготавливающих  и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, на счете 44 "... могут быть отражены, в частности, следующие  расходы: операционные расходы; приемных пунктах".

Сумма коммерческих расходов может быть признана расходом периода  и полностью списана в дебет  счета 90 "Продажи".

Затраты предприятия - сложное  и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку  затрат по определенным признакам.

Наиболее распространенными  группировками затрат, используемыми  в отечественной практике учета, являются группировка по экономическим  элементам, а также по статьям.

 

1.2 Классификация  затрат по экономическим элементам

 

Под экономическим элементом  затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг). Например, элемент "Затраты на оплату труда" отражает использование трудовых ресурсов, независимо от того, какие именно функции - производства, организации, обслуживания или управления - работники выполняют.

Принято выделять следующие  экономические элементы:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим  элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости  от этого соотношения, отрасли экономики  можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).

Классификация затрат по экономическим  элементам нормативно определена. Она  приведена в п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации". В  настоящий момент системный учет затрат (то есть учет с помощью метода двойной записи) по экономическим  элементам на предприятии не ведется, но формы отчетности по ним составляются. Начиная с бухгалтерского отчета за 1995г. в форму N 5 "Приложение к  бухгалтерскому балансу" введена  таблица под названием "Затраты, произведенные организацией". Необходимо отметить, что План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) предполагают возможность (как варианта учета) ведения системного (то есть с помощью двойной записи) учета затрат по экономическим элементам  с использованием счетов 30 - 39 Плана  счетов. Выбранный вариант учета  затрат должен быть закреплен в учетной  политике организации.

 

1.3 Классификация  затрат по статьям

 

Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их однородное целевое  использование.

Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой  затрат.

Согласно п.8 Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" "для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно".

Перечень статей затрат и  их состав определяются отраслевыми  методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства, которые были разработаны на основе типовых рекомендаций в условиях плановой экономики и носят рекомендательный характер. По некоторым отраслям и видам деятельности разработаны новые методические рекомендации, более соответствующие реалиям рыночной экономики, или актуализированы старые. Вместе с тем предприятия могут вносить изменения в типовую номенклатуру затрат в соответствии с особенностями своей деятельности.

В качестве примера можно  привести типовую номенклатуру статей:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних организаций и предприятий;

4. Топливо и энергия  на технологические цели;

5. Заработная плата производственных  рабочих;

6. Отчисления на социальные  нужды;

7. Расходы на подготовку  и освоение производства;

8. Потери от брака;

9. Общепроизводственные  расходы;

10. Прочие производственные  расходы;

11. Общехозяйственные расходы;

12. Коммерческие расходы.

Первые 10 статей образуют так  называемую производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой  полную себестоимость производства и реализации (продажи).

 

Глава 2. Классификация затрат как категория  управленческого учета

2.1 Классификация  затрат на прямые и косвенные

 

Прямые затраты - это затраты, которые в момент их возникновения  можно непосредственно отнести  на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.). Это упрощенная формулировка, но она отражает суть вопроса. Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат (объект калькулирования), для их отнесения необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или иной выбранной базе.

На практике сложно отнести  определенный вид или статью затрат однозначно к прямым или косвенным. Например, амортизация оборудования - это прямой или косвенный вид затрат? При пошиве на одной и той же швейной машине различных видов одежды амортизация швейной машины представляет собой по отношению к видам одежды косвенный вид затрат, так как в момент ее начисления невозможно точно сказать, к какой одежде конкретно и в каком объеме она относится. С другой стороны, если организация осуществляет всего один вид деятельности, например предоставляет услуги сотовой связи, то амортизация базовой станции может быть в отдельных случаях отнесена к прямым видам затрат.

 

 

2.2 Классификация  затрат на продукт и за период

 

В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить  на "затраты на продукт" и "затраты (расходы) периода". "Затраты на продукт" непосредственно связаны  с осуществлением производственной деятельности предприятия, изготовлением  продукции. Они имеют место при  наличии производства и в большей  части отсутствуют при свертывании  производства. "Затраты (расходы) периода" являются функцией отчетного периода, они связаны скорее с длительностью  отчетного периода, чем с выпуском и продажей продукции. Таким образом, затраты (расходы) периода можно  рассматривать в качестве убытков  отчетного периода. В этой классификации  нет чистоты, но есть прагматизм. С  ее помощью можно сделать вывод, что если нет производства, нет  затрат на продукт, то все равно остаются затраты периода.

Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в формировании доходов отчетного  периода, и запасами. Эти переходящие  затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг), только когда продукция реализована, что может произойти через  несколько периодов после того, как  она была произведена. Синонимом  затрат на продукт является термин "запасоемкие затраты".

Затраты периода (например, ими могут быть управленческие и  коммерческие затраты) признаются в  том периоде (месяц, квартал, год), когда  они были произведены; они не проходят через стадию запасов (то есть не признаются активами), а сразу же оказывают  влияние на размер прибыли, отражаясь  в отчете о прибылях и убытках. Их можно также назвать "незапасоемкими".

Рассмотрим нормативное  регулирование использования данной классификации. Согласно ПБУ 10/99 "Расходы  организации" (п.4)"... расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении положения  по бухгалтерскому учету "расходы  организации" ПБУ 10/99" :

расходы по обычным видам  деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы".

В соответствии с п.7 "... расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением  сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно  в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов  для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств  и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)".