Система контроля и ревизии в современных условиях хозяйствования

Подготовка документальной ревизии

Подготовительный  этап включает в себя:

• Издание приказа о проведении ревизии.
• Определение состава ревизионной группы и сроков проведения ревизии (как правило, не более 45 суток).
• Составление и утверждение плана ревизии.
• При необходимости — снятие копий с отчётных документов, находящихся в вышестоящей организации (государственном органе). Возможна ситуация, когда организация представляет в вышестоящий орган один вариант отчётности, ревизору же показывает другой.

Планирование документальной ревизии

Любое мероприятие  финансового контроля должно сопровождаться обязательным документированием, то есть отражением полученной информации в  документации, составленной в соответствии с требованиями контролирующего  органа. Материалы контрольных мероприятий  являются источником информации о законности финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации. В состав документации входит:

• Планирующие документы.
• Рабочие документы.
• Копии документов проверяемой организации.
• Объяснения, пояснения и заявления сотрудников проверяемой организации.
• Итоговые документы.

Планирование контрольного мероприятия должно проводиться в соответствии с общими принципами организации контроля, а также в соответствии со следующими частными принципами:

1. Принцип комплексности — обеспечение согласованности и взаимоувязки всех этапов ревизии и отдельных контрольных действий по срокам и по объектам (структурным подразделениям и т. п.)
2. Принцип действенности — содержание в плане точных указаний исполнителей и сроков, что позволяет контролировать эффективность работы ревизора и проводимых контрольных мероприятий.
3. Принцип конкретности — конкретизация проверяемых вопросов до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения каждого задания и квалификацию исполнителя.
4. Принцип реальности — учёт реальных возможностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов (например, для инвентаризации крупного склада необходимы грузчики, возможно, и техника).
5. Принцип гибкости — возможность совершенствования, дополнения и уточнения плана в ходе ревизии. Внесение изменений в план должно быть обоснованным и обусловливаться конкретными выявленными фактами.

Программа документальной ревизии

Конкретные вопросы  ревизии определяются программой ревизии, утверждаемой руководителем органа, назначившего ревизию. Программа ревизии  может содержать следующие разделы:

1. Цель ревизии — является ревизия полной или частичной; если ревизия частичная, то какие вопросы подлежат проверке, какие структурные подразделения проверяются.
2. Состав ревизионной группы.
3. Сроки проведения ревизии.
4. Вопросы подлежащие проверке — направления финансово-хозяйственной деятельности организации (например, проверка кассы; проверка операций с основными средствами, проверка исполнительской дисциплины и проч.). При этом по каждому вопросу определяется:
• в какие сроки вопрос должен быть проверен,
• кто конкретно из состава ревизионной группы несёт ответственность за данный вопрос,
• какие методы документальных и фактических проверок планируется использовать,
• какой способ проверки предполагается — сплошной или выборочный; если выборочный, то каков принцип выборки.
5. Формы документального оформления ревизии — образцы рабочих документов, справок ведомостей, запросов и т. п.

Полная и правильно  составленная программа ревизии  концентрирует внимание ревизора на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, то есть помогает ревизору детально проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой сведутся к случайному обнаружению некоторых нарушений.

На основании  полученных заданий члены ревизионной  группы составляют рабочие планы  проведения проверок порученных им участков деятельности ревизуемой организации, утверждаемые руководителем ревизионной  группы. Начальник контрольно-ревизионного подразделения совместно с руководителем  ревизионной группы до начала ревизии  проводит инструктаж ревизоров, где акцентирует их внимание на те вопросы и участки, которые требуют более тщательной проверки.

На проведение ревизии всем участвующим в ней  работникам выдаётся специальное удостоверение, кроме этого работники контрольно-ревизионных органов должны иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца.

Проведение  документальной ревизии

Первоочередные контрольные действия

Непосредственно в начале ревизии необходимо осуществить  следующие действия:

1. Опечатывание кассы и тех мест хранения товарно-материальных ценностей, где планируется внезапная проверка их наличия.
2. Предъявление документов руководителю организации, знакомство его с ревизионной группой.
3. Ознакомление с актом предыдущей ревизии и проверка выполнения предложений по нему.

Методы ревизионного контроля

Основная статья: Методы финансового контроля

Непосредственно проверка финансово-хозяйственной  деятельности ревизуемой организации  в соответствии с программой ревизии  заключается в следующем:

• Проверка учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских учётных и отчётных документов по форме и содержанию в целях определения их доброкачественности, установление законности и правильности хозяйственных операций.
• Проверка фактического соответствия совершённых операций данным первичных учётных документов.
• Проверка достоверности отражения проведённых операций в регистрах бухгалтерского учёта; сопоставление учётных записей с данными первичных учётных документов; проверка подсчётов в регистрах учёта и формирования отчётной информации.

С учётом изучения данных, программа документальной ревизии  может быть откорректирована в ходе её проведения.

Руководитель  ревизуемой организации обязан создать  надлежащие условия для работы ревизионной  группы, обеспечить помещениями, средствами связи и оргтехники, транспортом. При отказе предоставить ревизионной группе требуемые документы, чинении иных препятствий не позволяющих проводить ревизию, руководитель группы сообщает об этом в орган, назначивший ревизию для принятия мер. При отсутствии или запущенности бухгалтерского учёта ревизор составляет об этом акт и вправе приостановить ревизию до восстановления учёта.

При выявлении  признаков серьёзных злоупотреблений ревизор вправе составить промежуточный акт, который может служить основанием для возбуждения уголовного дела, не дожидаясь окончания ревизии. Все данные, отражённые в таком промежуточном акте, впоследствии включаются в основной акт ревизии.

Рабочая документация ревизора

Под рабочей  документацией ревизора подразумеваются  документы, описывающие использованные ревизором процедуры и их результаты (в основном, это касается методов  фактического контроля). Эти документы  должны иметь следующие реквизиты:

• наименование документа,
• наименование проверяемой организации,
• наименование подразделения, где проводится операция контроля,
• дата контрольного мероприятия,
• содержание мероприятия,
• фамилия, имя и отчество лица, составившего документ.

Практика показывает, что невыполнение формальных требований по оформлению контрольных процедур может явиться основанием для  отказа рассмотрения их результатов  в судебном порядке. Таким образом ревизия не достигнет своей основной цели — не обеспечит доказательной информацией.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны представлять собой отдельное дело под соответствующим номером. 

Результативность  контроля в цифрах

 2000 - 2010

Итоги деятельности Счетной палаты в 2000 - 2010 годах свидетельствуют  об эффективности ее работы по выявлению  потерь финансовых ресурсов государства, возврату незаконно израсходованных  средств, подготовке предложений по устранению причин существующих недостатков. Это позволяет сделать вывод  о том, что Счетная палата стала  инструментом, с помощью которого общество реально осуществляет пристрастный аудит своего государства.

Всего за 2000 - 2010 годы Счетная палата провела 5528 контрольных  мероприятий (в 2000 году - 390, в 2010 году - 371).  
В ходе контрольных мероприятий выявлено нарушений законодательства в финансово-бюджетной сфере на сумму 1850,5 млрд. рублей (в 2000 году - 63,2 млрд. рублей, в 2010 году - 483,9 млрд. рублей).

По результатам  контрольных мероприятий в 2000 - 2010 годах Счетной палатой было направлено органам государственной власти, предприятиям и организациям 4498 представлений  и предписаний. По выявленным фактам нарушения законодательства 1214 материалов были направлены в Генеральную прокуратуру  Российской Федерации и иные правоохранительные органы, возбуждено более 1170 уголовных  дел.

В 2000 - 2010 годах  было проведено 571 заседание Коллегии Счетной палаты (в 2000 году - 44, в 2010 году - 64). Рассмотрено 7926 вопросов (в 2000 году - 638, в 2009 году - 891).

Отчеты о результатах  всех контрольных мероприятий после  утверждения Коллегией Счетной  палаты направляются в Совет Федерации  и Государственную Думу Федерального Собрания. В обеих палатах Федерального Собрания созданы структуры по взаимодействию со Счетной палатой: комиссия в Совете Федерации, подкомитет в Государственной  Думе.  
 
 
 
 

Органы  контроля и ревизии

Основным государственным  органом контроля является Государственная  Дума, а точнее Комитет Государственной  Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам, соответствующие подкомитеты которого проводят контролирующую экспертно-аналитическую  работу по всем финансовым вопросам.

Счетная палата - независимый от Правительства РФ, постоянно действующий орган государственного финансового контроля, наделенный широкими полномочиями и подотчетный Федеральному Собранию РФ. 
Перед должностными лицами Счетной палаты поставлены следующие контролирующие задачи: организация контроля за исполнением федерального бюджета и внебюджетных фондов; подготовка предложений по устранению обнаруженных нарушений и улучшению бюджетного процесса; оценка эффективности и целесообразности расходования государственных средств, в том числе предоставленных на возвратной основе, и использования федеральной собственности; определение степени обоснованности статей проектов федерального бюджета и внебюджетных фондов; финансовая экспертиза; контроль за поступлением и движением бюджетных средств на счетах банков; реулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета; контроль за поступлением в федеральный бюджет денежных средств от приватизации государственной собственности, продажи и управления ею. 
Счетная палата обязана также контролировать состояние государственного внутреннего и внешнего долга РФ, а также деятельность Центрального Банка России по обслуживанию государственного долга; эффективность использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ, а также предоставление Россией средств в форме займов и на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям. 
Основные формы контроля, проводимого Счетной палатой, — тематические проверки и ревизии.  
Президентский контроль за финансами осуществляется путем издания указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов; назначения и освобождения от должности министра финансов РФ; представления Государственной Думе кандидатуры для назначения на должность председателя Центрального Банка. 
Определенные функции финансового контроля выполняет Контрольное управление Президента РФ, Как структурное подразделение Администрации Президента оно подчиняется непосредственно Президенту, но взаимодействует со всеми органами исполнительной власти. Среди его функций - контроль за деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации; рассмотрение жалоб и обращений граждан и юридических лиц. 
Правительство РФ контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в области финансов, денег и кредита. При Правительстве РФ действует Контрольно-наблюдательный совет, выполняющий ряд контрольных функций в области финансов. 
Министерство финансов РФ (Минфин) не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Все структурные подразделения Минфина в той или иной форме контролируют финансовые отношения. Прежде всего, Минфин осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений Правительства РФ. 
Контрольно-ревизионное управление (КРУ)и органы Федерального казначейства, осуществляют оперативный финансовый контроль в рамках Министерства финансов РФ, на местах осуществляют контроль за бюджетными средствами на государственных предприятиях и в коммерческих структурах, получающих средства из бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов; проверяют финансовую деятельность предприятий, находящихся в муниципальной собственности, а также исполнение смет и соблюдение финансовой дисциплины местными администрациями. Кроме того, органы КРУ проводят проверки по заданиям правоохранительных органов. 
<>Органы Казначейства осуществляют государственную бюджетную политику; управляют процессом исполнения федерального бюджета, осуществляя при этом жесткий контроль за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств.  
Государственная налоговая служба - обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей. 
Система органов Государственной налоговой службы, подчиняющейся Президенту РФ, включает Федеральную налоговую службу, а также государственные налоговые инспекции в субъектах РФ и органах местного самоуправления.  
Центральный Банк России (ЦБР) - организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране. ЦБР осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. С этой целью создано специальное подразделение — Департамент банковского надзора, который проверяет соблюдение коммерческими банками банковского законодательства и установленных ЦБР нормативов банковской деятельности.