Проблема уклонения от уплаты налогов: основные методы, инструменты регулирования

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ "ИНСТИТУТ ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ  КВАЛИФИКАЦИИ СУДЕЙ, РАБОТНИКОВ ПРОКУРАТУРЫ, СУДОВ И УЧРЕЖДЕНИЙ ЮСТИЦИИ 
БЕЛОРУССКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

 

по специальности  «ГосударстВенная экономическая политика»

 

на тему «Проблема уклонения от уплаты налогов: основные методы, инструменты регулирования

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил         О.Д.Астафьева

 

 

 

 

 

 

 

Минск, 2013

Оглавление

 

 

Введение	3-4 стр
Способы уклонения от уплаты налогов	4-8 стр
Меры ответственности.	9-10 стр
Ответственность. Мировая  практика	11 стр
Заключение	12 стр
Список использованной литературы	13 стр

 

 

Введение

 

Основным источником  формирования  бюджета  являются  налоговые платежи.  Эти  средства  ассигнуются на государственные и социальные программы,  содержание  структур,  обеспечивающих  существование и функционирование   самого   государства.   Помимо  чисто  финансовой функции,  налоговый  механизм   используется   для экономического воздействия   государства   на  общественное  производство,  на  его динамику,  структуру,  состояние и направление, на объемы и качество потребления.   Все   это  предопределяет  исключительную  значимость налоговой системы в структуре государства и  общества,  важность  ее правильного функционирования, необходимость выполнения всеми членами общества налоговых обязанностей.

В то же время современная  система налогообложения регламентируется не только Налоговым кодексом Республики Беларусь, но еще и множеством методических указаний, инструкций, а также письмами и разъяснениями по их применению. Это неизбежно приводит к возможности возникновения налоговых нарушений и преступлений.

Уголовное законодательство БССР не знало уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. В условиях, когда государство получало необходимые финансовые средства за счет прибыли предприятий, находящихся в его полной собственности, налоги как источник бюджетных поступлений носили вспомогательный характер. Первый налоговый состав появился в УК 1960 г. только в 1986 году. 6 июня 1986 года Указом Президиума Верховного Совета БССР УК 1960 г. был дополнен ст.162-1 «Уклонение от подачи декларации о доходах». Закон Республики Беларусь от 1 марта 1994 г. закрепил новую редакцию данной статьи, которая стала называться «Сокрытие, занижение прибыли и доходов». Своим существованием эти статьи обязаны только изменению экономического строя в СССР, а позже – в Республике Беларусь.

Введение в действие УК 1999 г. ознаменовало собой очередной  этап развития законодательства о налоговых  преступлениях. В нем предусмотрена ст.243 «Уклонение от уплаты сумм налогов, сборов». Статья 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь (далее — УК) предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты сумм налогов, сборов, а именно за уклонение от уплаты сумм налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере.

Следует обратить внимание, что по смыслу данной статьи, объектом анализируемого состава преступления являются отношения, возникающие по поводу уплаты налоговых платежей в государственные и местные бюджеты. В соответствии с ч.1 ст.6 Налогового кодекса Республики Беларусь, налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты. Часть 2 ст.6 Налогового кодекса устанавливает, что сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

 

 

Способы уклонения от уплаты налогов

 

В Республике Беларусь устанавливаются  республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: (налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины (ст.8 Налогового кодекса).

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях (ст.7 Налогового кодекса). Отношения, возникающие в связи с внесением местных налогов и сборов (налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей), объектом преступления, предусмотренного ст.243 УК, не являются. Нарушение таких отношений при соответствующих условиях может влечь ответственность за причинение имущественного ущерба без признаков хищения (ст.216 УК). В случае уклонения от уплаты таможенных налогов и платежей ответственность наступает по ст.231 УК.

Способы, применяемые для избежания уплаты налогов или снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочисленны и в настоящее время их насчитывается несколько десятков. Сложившаяся практика деятельности правоохранительных органов свидетельствует, что наибольшее распространение получили следующие способы уклонения от уплаты сумм налогов, сборов, которые и нашли свое закрепление в уголовном законе: сокрытие налоговой базы,  занижение налоговой базы, уклонение от представления налоговой декларации, внесение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений.

Процесс уплаты налога может  быть условно разделен на три части: подготовка информации об объекте налогообложения  для налоговых органов, расчет налогового обязательства и перечисление денег в бюджет.

Наибольшая возможность  для причинения ущерба государственным  интересам возникает у налогоплательщика  только на первой стадии – при подготовке необходимой информации. В самом деле, если представлена вся необходимая информация об объекте, налоговый орган вполне способен самостоятельно рассчитать обязательства плательщика и взыскать их в установленном порядке. Но при отсутствии нужных сведений налоговый орган ничего не может сделать. Значит, непредставление этих сведений – единственный по-настоящему опасный способ помешать государству удовлетворить финансовые интересы. Именно эти отношения белорусский законодатель признал непосредственным объектом налоговых преступлений. Это позволяет обратить уголовный закон против самых опасных посягательств на государственные финансы и избежать ненужной криминализации малоопасных деяний.

 

Сокрытие или  занижение налоговой базы – это искажение или фальсификация стоимостных, физических или иных характеристик объектов налогообложения путем утаивания их в полном объеме (сокрытие) или указание в меньшем объеме (занижение).

 

Пример (с новостного сайта tut.by):

1) Сотрудники Управления Департамента финансовых расследований Комитета госконтроля по Минской области и городу Минску установили, что директора двух коммерческих фирм уклонялись от уплаты налогов путем умышленного занижения налоговой базы предприятий. Руководитель одной минской фирмы с помощью данной аферы уклонился от уплаты налогов на сумму 565 миллионов рублей. Второй – на 41 миллион рублей.

Данные фирмы собственными силами выполняли различные строительные работы (ремонт кровель, подвалов, электромонтажные и сантехнические работы), однако оформляли  фиктивные документы, из которых  следовало, что работы проведены субподрядной организацией. Этим занижалась выручка собственной организации и в налоговые декларации вносились заведомо ложные сведения. В результате налоги с якобы проведенных субподрядной организацией работ никто не уплачивал.

Установлено, что руководитель одной строительной фирмы с помощью данной аферы уклонился от уплаты налогов на сумму 565 миллионов рублей. С использованием фиктивных документов лжесубподрядной организации были проведены работы на 25 объектах. Также установлено, что с помощью этой подставной субподрядной организации проводилось незаконное обналичивание денег. За строительные работы, которые якобы выполняла субподрядная организация, директор строительной фирмы переводил на ее счет безналичные деньги, а обратно получал наличные или строительные материалы.

По уголовному делу в отношении  руководителя второй строительной фирмы  в начале декабря 2013 года состоялся суд. Было доказано, что с помощью аналогичных махинаций с использованием лжесубподряда проводились работы на шести объектах. В бюджет не были уплачены налоги на сумму 41 миллионов рублей. Руководитель фирмы полностью в добровольном порядке возместил причиненный ущерб.

 

2) 27 апреля 2011 директор  частного предприятия в Гродно  осужден за уклонение от уплаты  налогов в размере около Br700 млн. При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности директор частного торгово-сервисного унитарного предприятия с целью уклонения от уплаты налогов и сборов реализовывал и приобретал товарно-материальные ценности без соответствующих документов. Для сокрытия незаконных операций он оформлял заведомо подложные договоры и первичные учетные бухгалтерские документы якобы о реализации товара ряду коммерческих структур Беларуси, а также о приобретении товарно-материальных ценностей у предприятий и организаций республики. Таким способом с ноября 2007 года по июль 2009 года руководитель сокрыл и занизил налоговую базу предприятия на сумму около Br700 млн., чем повлек ущерб в особо крупном размере.  Приговором суда Ленинского района гродненцу определено наказание в виде трех лет лишения свободы с лишением права занимать должности, связанные с осуществлением организационно-распорядительных, административно-хозяйственных функций сроком на три года. Экс-директору фирмы также придется возместить всю сумму недоплаченных налогов. 

 

Уклонение от представления  налоговой декларации (расчета) или  внесение в нее заведомо ложных сведений. В соответствии со ст.63 Налогового кодекса, налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины). Налоговая декларация представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговая декларация представляется по установленной форме в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица), а в случаях, установленных законодательными актами, и в налоговый орган по месту расположения объектов налогообложения в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством. Налоговая декларация представляется плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган лично или направляется по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе плательщика (иного обязанного лица) сделать отметку на копии налоговой декларации о ее принятии, проставив дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы также обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Физические лица, получившие доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, и другие доходы, удержание налога с которых не возложено на налоговых агентов, обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 30 дней с даты фактического получения дохода либо даты прибытия на территорию Республики Беларусь (при непосредственном пребывании плательщика на дату фактического получения дохода за пределами территории Республики Беларусь). В налоговой декларации (расчете) указываются суммы фактически полученных и (или) предполагаемых плательщиком к получению доходов до конца налогового периода.

Физические лица обязаны  подавать декларации о полученном в  течение налогового периода совокупном годовом доходе. Порядок подачи декларации физическими лицами регламентируется Законом Республики Беларусь от 4 января 2003 г. № 174-З О декларировании физическими лицами доходов и имущества (с изм. и доп.).

Многие граждане не отличают налоговую декларацию (расчет) по подоходному  налогу от декларации о доходах и  имуществе. Поэтому зачастую в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь возникают конфликтные ситуации, когда у граждан истребуются декларации о доходах и имуществе, особенно за тот период, за который ими ранее представлялась налоговая декларация (расчет) о совокупном годовом доходе. В этой связи следует отметить, что это разные декларации и представляются они в зависимости от различных обстоятельств. В настоящее время декларирование доходов и имущества физическими лицами в Республике Беларусь осуществляется в основном в двух формах:

1. Декларирование доходов в целях налогообложения. В этом случае налоговая декларация представляется самостоятельно физическим лицом, когда у него возникает налоговое обязательство (наличие нескольких источников дохода, получение доходов от физических лиц, доходов, полученных за границей или из-за границы, и т.д.).

2. Декларирование доходов  и имущества. В отличие от  налоговой декларации (расчета) по  подоходному налогу декларация  о доходах и имуществе представляется  физическими лицами по требованию налогового органа и уполномоченных на это органов (органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь, внутренних дел, Комитета государственной безопасности Республики Беларусь, прокуратуры). Названная декларация используется, в первую очередь, для оценки состоятельности физического лица, сопоставления его расходов и доходов. Представляется декларация о доходах и имуществе в тот уполномоченный орган, который истребует ее, и в указанные им сроки.

Ответственность за непредставление физическим лицом  декларации о доходах и имуществе установлена ст. 23.9 Кодекса Республики  Беларусь  об административных правонарушениях:

1. Непредставление физическим  лицом в установленный законодательством  или в письменном требовании налогового органа срок декларации о доходах и имуществе в случаях, предусмотренных законодательными актами, либо указание в ней неполных или недостоверных сведений о доходах и (или) имуществе, подлежащих обязательному декларированию, влекут наложение штрафа в размере от пяти до пятидесяти базовых величин.

2. Те же деяния, совершенные  повторно в течение одного  года после наложения административного  взыскания за такие же нарушения,  
влекут наложение штрафа в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин с конфискацией имущества, подлежащего декларированию, либо имущества, подлежащего декларированию, но не указанного в декларации о доходах и имуществе и (или) в отношении которого в декларации о доходах и имуществе указаны недостоверные сведения, либо без конфискации.