Особенности составления сегментарной отчетности

Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам  бизнеса (центрам ответственности) организации.

Функции сегментарной отчетности состоят в следующем:

* контроль деятельности  структурных подразделений и  оценка качества работы возглавляющих  их менеджеров;

* принятие на ее  основе руководителями структурных  подразделений обоснованных решений,  планирование деятельности подразделений.

Сегментарная отчетность составляется на базе информации, собранной  в системе сегментарного учета -- внутреннего учета результатов  деятельности отдельных структурных  подразделений организации. Сегментарный учет, по своей сути являясь важнейшей  составляющей управленческого учета, должен функционировать параллельно  с системой финансового учета.

Постановка сегментарного  учета и отчетности позволяет  усовершенствовать документооборот, оптимизировать показатели деятельности как отдельных центров ответственности, так и организации в целом  и, как следствие, -- повысить прибыль.

При создании системы  сегментарного учета и отчетности необходимо учитывать следующее:

- затраты на внедрение  и обслуживание системы должны  быть меньше, чем получаемый от  ее использования эффект;

- система должна обеспечивать  конфиденциальность информации;

- система должна быть  автоматизирована и универсальна.

Важнейшее условие построения системы сегментарного учета  и отчетности -- деление организации  на центры ответственности.

Под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит руководитель (менеджер), контролирующий в определенной для данного подразделения степени затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса.

Качество работы центра ответственности оценивается результативностью  и эффективностью. Под результативностью понимается степень достижения сегментом поставленной цели (в какой мере ему удается добиться желаемых результатов, насколько эти результаты соответствуют целям организации в целом); под эффективностью -- выполнение сегментом заданного объема работ при минимальном использовании производственных ресурсов либо максимального объема работ при заданном размере ресурсов.

Существует четыре типа центров ответственности: центры затрат, центры доходов, центры прибыли и  центры инвестиций. В основе данной классификации лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, который определяется широтой предоставленных  им полномочий и полнотой возложенной  ответственности.

Центр затрат -- сегмент организации, руководитель которого отвечает за произведенные затраты, т. е. обладает наименьшими среди руководителей остальных центров ответственности управленческими полномочиями. Система сегментарного учета нацелена в этом случае лишь на измерение и фиксацию затрат на входе в центр ответственности. Результаты деятельности центра ответственности (объем произведенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ) не учитываются, тем более что во многих случаях измерять эти результаты либо невозможно, либо не нужно.

Центры затрат могут  быть различных размеров, крупные  центры затрат могут состоять из более  мелких. Степень детализации зависит  от целей и задач, поставленных руководством перед менеджером по контролю затрат, закрепленных за центром ответственности.

Центр доходов-- это центр ответственности, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственность за издержки.

Деятельность руководителя центра оценивается на основе заработанных доходов, поэтому задачей сегментарного  учета в этом случае будет фиксация результатов деятельности центра ответственности  на выходе.

Центр прибыли -- это сегмент организации, руководитель которого отвечает одновременно как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Менеджер центра прибыли принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому сегментарный учет должен предоставлять информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности, затратах внутри, а также конечных результатах деятельности на выходе. Прибыль центра ответственности в системе сегментарного учета может рассчитываться по-разному. Иногда в расчетах участвуют лишь прямые затраты, в других случаях включаются также полностью или частично косвенные издержки.

Центры инвестиций -- сегменты организации, чьи менеджеры контролируют не только затраты и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств.

Руководители центров  инвестиций по сравнению с руководителями всех вышеназванных центров ответственности  обладают наибольшими полномочиями в руководстве и, следовательно, несут наивысшую ответственность  за принимаемые решения. В частности, им делегировано право принимать  собственные инвестиционные решения, т. е. распределять выделенные администрацией организации средства по отдельным  проектам.

Исследования показывают, что в условиях слаборазвитой  рыночной экономики российские организации  представлены в основном центрами затрат и доходов, в лучшем случае центрами прибыли; центры инвестиций встречаются  крайне редко. Богатый зарубежный опыт в области организации функционирования, учета и оценки деятельности этих центров ответственности практически  не используется.

При составлении сегментарной отчетности следует руководствоваться  следующими принципами:

1) отчетность должна  быть адресной, т.е, составленной  в соответствии с информационными  запросами конкретного получателя  данных;

2) сегментарная отчетность  должна быть максимально оперативной;

3) данные отчетности  должны быть сопоставимы с  данными предыдущих периодов, плановыми  показателями. Для оптимизации контроля  эффективности различных направлений  деятельности компании целесообразно  составление внутренней сегментарной  отчетности по географическим  районам сбыта, типам покупателей,  товарным ассортиментным группам  и т.д. Оперативный контроль  показателей деятельности организации  в этих аспектах, проведенный  на основе детального анализа  внутренней сегментарной отчетности, позволит вовремя предотвратить  появление и рост негативных  моментов, связанных с отдельными  сегментами бизнеса, а также  предотвратить усиление их влияния  на другие сегменты, результаты  деятельности организации в целом.

В целом, как показывает опыт деятельности зарубежных и российских фирм, внедрение системы сегментарного  учета и отчетности на предприятиях приводит к улучшению их финансового  состояния.

4. Оценка сегмента бизнеса  с использованием основных инструментов  анализа

Сегментарный анализ представляет собой сочетание классического  экономического анализа, основным принципом  которого является последовательное разложение, расчленение исследуемого объекта  и влияющих на него факторов, и маржинального  подхода, предполагающего разделение затрат на переменные и постоянные и выведение маржинального дохода.

Такой анализ осуществляется на основе сегментарной отчетности, т.е. отчетности, составляемой по тем предметам  деятельности, информация о затратах и доходах которых интересует менеджеров. В качестве таких предметов  могут выступать структурные  единицы, виды продукции, производственные линии, клиенты, сбытовые территории. Высокая  степень аналитичности при этом достигается в том случае, когда  информация о затратах, продажах и  соответственно доходах постепенно конкретизируется по мере перехода к  более детальным сегментам хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Например, в  первую очередь анализируется отчёт, в котором сегментами являются заводы, входящие в состав компании, затем  по каждому заводу в качестве сегментов  рассматриваются выпускаемые виды продукции. По каждому виду продукции  в свою очередь проводится детализация  в разрезе сбытовых территорий и  т.д.

При составлении сегментарной отчетности показывается величина маржинального  дохода (суммы покрытия), приносимого  каждым сегментом, т.е. его вклад  в формирование прибыли сегмента более высокого уровня или компании в целом.

Возможны два подхода  к составлению и соответственно анализу сегментарной отчетности. В  первом случае используется так называемый простой (одноступенчатый) расчет маржинального  дохода, когда для каждого сегмента такой доход определяется как  разность между объемом его продаж и переменными затратами. При  этом постоянные затраты на сегменты не относятся, т.е. рассматриваются  как нераспределяемые и вычитаются из суммы маржинальных доходов, полученных всеми сегментами.

Однако, поскольку для  получения прибыли необходимо покрыть (возместить) постоянные затраты, то для  аналитика представляет интерес, в  какой степени каждый сегмент  причастен к формированию и, главное, -- к покрытию этих затрат. В связи  с этим предпочтительным является двухступенчатый  расчет маржинального дохода, при  котором выделяются специальные (прямые) и общие (косвенные) постоянные затраты. Специальные (прямые) постоянные затраты  могут быть прямо отнесены на конкретные сегменты, а общие -- рассматриваются  как затраты, возникающие на более  высоком уровне сегментирования  или на уровне компании в целом, и  на сегменты не относятся.

Особенно эффективным  является использование данной методики анализа при оценке доходности различных  видов товаров, продукции, работ  и услуг (которые в данном случае выступают в качестве сегментов). Основной целью проведения анализа  прибыльности продукта является обоснование  стратегического планирования и  решений о распределений ресурсов.

В процессе анализа величину выручки от реализации продукции  сопоставляют только с переменными  издержками по данной продукции. Разность этих величин по каждому виду продукции  выражает долю этого вида продукции  в покрытии постоянных издержек производства. Из суммы долей покрытия постоянных издержек по каждому виду продукции  вычитают общую величину постоянных издержек. Таким образом, величина доли покрытия постоянных издержек по каждому  продукту показывает степень его  участия в возмещении этих издержек, а также в достижении прибыли.

Для того чтобы получить более полную информацию о структуре  доходов предприятия, совокупные постоянные издержки делят на группы по степени их отношения к производимым изделиям. Различают следующие основные группы постоянных издержек: относящиеся к определенному виду продукции, относящиеся к товарной группе, относящиеся к определенному производственному участку, общехозяйственные постоянные издержки.

На основе этого разделения можно предложить поэтапное определение  финансового результата:

1 доля покрытия постоянных  издержек = выручка от реализации данного вида продукции -- переменные издержки;

II доля покрытия постоянных  издержек = доля покрытия постоянных  издержек 1 -- постоянные издержки, относящиеся  к данному виду продукции;

III доля покрытия постоянных  издержек = сумма долей покрытия  постоянных издержек II -- постоянные  издержки, относящиеся к данному  участку или подразделению;

IV доля покрытия постоянных  издержек = сумма долей покрытия  постоянных издержек III -- постоянные  издержки данного вида деятельности;

результат деятельности предприятия = сумма долей покрытия постоянных издержек IV на предприятии -- общехозяйственные постоянные издержки.

При помощи поэтапного определения  доли покрытия постоянных издержек можно  наглядно оценить рентабельность отдельных  видов продукции, товарных групп, участков, т.е. проследить географию формирования финансовых результатов. Данный метод  базируется на взаимосвязи выручки, издержек и объема производства, а  значит, управляя этими параметрами, можно прогнозировать финансовые результаты.

Основной особенностью такого анализа является объединение  прямых переменных затрат на данный товар  с прямыми постоянными затратами  и вычисление промежуточного маржинального  дохода -- результата от реализации после  возмещения прямых переменных и прямых постоянных затрат. Направлен такой  анализ на решение главнейших вопросов ценовой и ассортиментной политики: какие товары выгодно, а какие  невыгодно включать в ассортимент, какие назначать цены.

В разработке ценовой  и ассортиментной политики расчет промежуточного маржинального дохода имеет неоспоримые  преимущества: повышается обоснованность выбора наиболее выгодных видов продукции, появляется возможность анализа  использования производственных мощностей".

Следует учитывать, что  анализ прибыльности по продуктам легко  реализуется в коммерческих организациях, где ассортимент выпускаемых  продуктов достаточно невелик. В  условиях широкого ассортимента при  проведении такого анализа необходимо определить, что будет являться индивидуальным продуктом. Продукты, как правило, группируют по иерархическому принципу, подразумевающему различный объем необходимой  финансовой информации на каждом уровне.

Традиционное представление  о том, что, если поддерживать объемы продаж на адекватном уровне, получаемый вклад на покрытие будет автоматически  компенсировать постоянные затраты  и давать удовлетворительную, прибыль, в настоящее время уже не может  считаться приемлемой основой для  надежной долгосрочной стратегии маркетинга компании, ориентированной на рынок. Необходима финансовая информация как  о последствиях изменений в ассортименте продукции, так и о том, как  изменятся затраты в случае появления  новых продуктов или отказа от имеющихся. Таким образом, большое  внимание должно быть уделено изучению жизненных циклов продуктов..