Особенности составления сегментарной отчетности

Содержание

 

1. Сущность и назначение  сегментарной отчетности

 

2. Раскрытие информации  по сегментам в финансовой  отчетности

 

3. Этапы создания сегментарной  отчетности

 

4. Оценка сегмента бизнеса  с использованием основных инструментов  анализа

 

Библиографический список

 

1. Сущность и назначение сегментарной отчетности

Подобная информация необходима пользователям для того, чтобы:

* лучше понять результаты  прошлой деятельности организации;

* лучше оценить риски  и доходы предприятия; * принимать  более обоснованные решения в  отношении предприятия в будущем.

Подобно тому как информация внешней финансовой отчетности используется для анализа финансового состояния  предприятия, результатов его деятельности, данные сегментарной отчетности позволяют  оценить качество работы каждого  сегмента бизнеса.

Сегмент (от лат. segmentum) означает отрезок, часть чего-либо. Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) организации.

Порядок ее составления  для внешних пользователей установлен ПБУ 12/2000, согласно которому под сегментом в первую очередь понимается самостоятельное юридическое лицо, являющееся либо дочерним (зависимым) предприятием по отношению к материнскому (основному) обществу, либо входящее в какую-либо ассоциацию, союз, холдинг. Такое предприятие в обязательном порядке должно рассматриваться в качестве операционного или географического сегмента. Это, однако, не означает, что данные сегменты не могут быть разделены на более мелкие.

Информация сегментарной отчетности используется с целью  принятия разнообразных управленческих решений. Для многих российских предприятий  вопрос выживания сегодня напрямую связан с необходимостью разукрупнения (реструктуризации) бизнеса.

Информация сегментарной отчетности позволяет администрации  организации контролировать деятельность разных подразделений и объективно оценивать качество работы возглавляющих  их менеджеров. На ее основе делаются выводы о профессиональной пригодности  того или иного менеджера, разрабатываются  финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется  система материального и морального поощрения персонала предприятия.

Сегментарная отчетность помогает в работе самим менеджерам. Руководителю любого уровня всегда следует  знать, насколько хорошо он работает. Если его планы не выполняются, он должен узнать об этом как можно  раньше. В противном случае менеджер не сможет своевременно откорректировать планы своего подразделения, и поставленная перед ним цель окажется нереальной.

В Международных стандартах IAS есть стандарт МСФО 14 «Сегментная  отчетность». Этот стандарт и стал основой  для разработки ПБУ 12/2000.

Согласно и МСФО 14 и  ПБУ 12/2000 предусматривается два вида отчетных сегментов: операционные (хозяйственные, отраслевые) и географические. Для определения этих сегментов предлагается использовать внутреннюю структуру организации и систему ее внутренней отчетности.

Информация по сегменту -- информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской  отчетности (далее -- отчетные сегменты), устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Информация по операционному  сегменту -- информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг. Операционный сегмент не должен включать товары и услуги со значительно отличающимися рисками и выгодами.

При выделении информации по операционным сегментам несколько  видов товаров, работ, услуг могут  быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или  большинству из следующих факторов:

* назначению товаров,  работ, услуг;

* процессу производства  товаров, выполнения работ; 

* оказанию услуг;

* потребителям (покупателям)  товаров, работ, услуг; 

* методам продажи товаров  и распространения работ, услуг; 

* системам управления  деятельностью организации (если  применимо).

Информация по географическому  сегменту -- информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получает прибыли, отличные от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации. Географическим сегментом может быть одна страна, группа стран или регион внутри страны. Риски и прибыли организации зависят от места расположения ее производства или деятельности по оказанию услуг, то есть от места расположения ее операций. Но они могут зависеть и от места расположения ее рынков и клиентов. Выбор географического сегмента может быть проведен как по месту расположения операций, так и по месту расположения рынков и клиентов.

Таким образом, при выделении  информации по географическим сегментам  следует исходить из:

1) сходства условий,  определяющих экономические и  политические системы государств, на территории которых ведется  деятельность организации;

2) наличия устойчивых  связей в деятельности, осуществляемой  в различных географических регионах;

3) сходства видов деятельности;

4) рисков, присущих деятельности  организации в определенном географическом  регионе;

5) общности правил  валютного контроля;

6) валютного риска,  связанного с деятельностью организации  в определенном географическом  регионе.

Информация по отчетному  сегменту -- информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

Таблица - Факторы, рассматриваемые при выборе отчетного сегмента

Операционный сегмент	Географический сегмент
Характер товаров или услуг	Сходство экономических и политических условий
Характер производственных процессов	Взаимосвязь между операциями в  разных географических районах
Тип или класс клиентов, потребителей товаров или услуг	Территориальная близость операций
Методы, используемые для распространения  товаров и предоставления услуг	Правила валютного контроля
Характер регулирующей среды: банковские, страховые, коммунальные организации	Валютные риски
	Другие специальные риски, связанные  с операциями в конкретном районе

2. Раскрытие информации  по сегментам в финансовой  отчетности

Формирование и представление  информации по сегментам в бухгалтерской  отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), деятельность которых предполагает несколько видов получения доходов  или осуществляется в различных  географических регионах необходимы только в двух случаях:

1) при составлении  консолидированной бухгалтерской  отчетности организацией, имеющей  дочерние и зависимые общества;

2) при составлении  сводной бухгалтерской отчетности  объединений юридических лиц,  созданных на добровольных началах,  организацией, на которую согласно  учредительным документам возложено  составление такой отчетности.

Система нормативного регулирования  требует выделения в рамках единой бухгалтерской отчетности информации по операционным и географическим сегментам. Это позволяет как внешним, так  и внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности получать возможность проведения анализа в целом по организации, а также в разрезе отдельных  видов предпринимательской деятельности или в части обособленных подразделений  организации, находящихся в разных географических зонах.

Различают операционные и географические сегменты. Операционный сегмент бизнеса -- это выделяемая деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства вида товара (работы, услуги) других операционных сегментов.

Географический сегмент -- это выделяемая деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном географическом регионе. При этом производство вида товара (работы, услуги) в данном географическом регионе должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства подобного вида товара (работы, услуги) в других географических регионах, в которых ведет свою деятельность организация. Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов организации либо рынков сбыта.

Отчетным сегментом называется операционный или географический сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской или в сводной бухгалтерской отчетности. Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. На отчетные сегменты должно приходиться не менее 75 % выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты, независимо от того, удовлетворяют ли они условиям, определенным в ПБУ 12/2000.

При этом определенную трудность  может вызвать процедура распределения  затрат вспомогательных производств, общехозяйственных и прочих расходов, так как к расходам операционного  сегмента относятся только затраты, непосредственно связанные с  данным сегментом. На практике наиболее распространен метод распределения, основанный на включении произведенных  затрат в себестоимость продукции (операционных сегментов) по нормативной  себестоимости оказанных услуг. Далее отклонения между фактическими затратами и плановой себестоимостью услуг распределяются пропорционально  их нормативной себестоимости по операционным сегментам.

Помимо этого, определенные разночтения может вызвать трактовка  требования формирования информации о  доходах отчетного сегмента от операций с другими сегментами, имея в виду, что передачи между ними должны оцениваться  на основе фактически применяемых организацией цен. Думается, что в данном случае речь идет не о рыночных ценах или  справедливой стоимости, а о фактически сложившейся на предприятии оценке заделов незавершенного производства, полуфабрикатов и услуг.

Для многих организаций  чрезвычайно важно представление  информации по географическим сегментам. Выбор организацией конкретной конфигурации географических сегментов может  базироваться на принципе, заложенном в определении отчетного сегмента. Таковым является удельный вес важнейших  показателей в общем объеме деятельности организации. При удельном весе выручки  от продажи, финансового результата или активов в 10 % и более та или иная территория должна быть выделена в самостоятельный отчетный географический сегмент.

Кроме того, перед организациями  стоит проблема признания операционных или географических сегментов в  качестве первичных или вторичных. В этом случае выбор первичной  и вторичной информации может  основываться на характере построения организационной и управленческой структуры организации. При отсутствии влияния технологических и географических факторов на структуру организации  решения о конфигурации отчетных сегментов и их приоритете должен принимать руководитель организации  исходя из потребностей в получении  конкретной управленческой информации.

Бухгалтерский учет, раскрывающий деятельность по каждому сегменту, должен строиться на основе принятого  данной организацией внутреннего учета, исходя из ее организационной и управленческой структуры. Обязательному отражению  по каждому сегменту подлежит информация о выручке (доходах), расходах, финансовом результате, активах, обязательствах.

Таким образом, при отражении  информации по сегментам в бухгалтерской  отчетности можно выделить следующую  последовательность действий:

- определение необходимости  формирования и представления  информации по сегментам в  бухгалтерской отчетности конкретной  организации;

- выделение сегментов,  по которым должна формироваться  информация (операционные или географические);

- определение правил  ведения бухгалтерского учета  по сегментам;

- выбор отчетных сегментов; 

- раскрытие информации  по отчетным сегментам при  составлении бухгалтерской отчетности.

3. Этапы создания сегментарной  отчетности