Особенности формирования себестоимости продукции на предприятии

Поэлементная классификация затрат представляет собой группировку расходов независимо от места их возникновения и не отражает процесса формирования себестоимости продукции по этапам ее производства. Этим целям отвечает группировка затрат по калькуляционным статьям, которая учитывает затраты по месту их возникновения и направлению, а потому дает возможность определить уровень себестоимости по отдельным видам продукции на предприятиях с широкой номенклатурой изделий.

В состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов входят и расходы на оплату труда, и амортизация  основных производственных фондов, и  затраты на топливо, энергию (кроме расходуемых на технологические нужды) и вспомогательные материалы, хотя каждый из этих видов затрат представляет разные экономические элементы.

По характеру связи с технологическим процессом (с объемом производства) различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно  связаны с процессом производства. Они, как правило, являются условно-переменными: их общая величина связана с объемом  произведенной продукции и примерно пропорциональна ему (расход сырья  на производство изделий, оплата труда производственных рабочих в соответствии с объемом изготовленной ими продукции и др.).

Накладные расходы связаны  с процессами организации, управления и обслуживания производства. К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала).

Не все виды издержек могут быть прямо отнесены на конкретные виды продукции, многие из них должны быть сначала определены в целом и только затем распределены между различными изделиями. Поэтому различают прямые и косвенные расходы, выделить которые позволяет группировка затрат по статьям калькуляции.

Прямые затраты – это те затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема выпуска изделия или от времени, затраченного на его изготовление.

Косвенные затраты носят  более общий характер, и их уровень  не всегда находится в прямой зависимости от объема производства или затрат рабочего времени.

 

 

 

 

 

 

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что себестоимость продукции - один из основных экономических показателей, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и соответственно на налогообложение. Чем больше сумма прибыли, тем больше сумма налога, уплачиваемого предприятием в бюджет. Поэтому государство регламентирует состав и уровень расходов, включаемых в себестоимость продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2.Основные методы калькулирования себестоимости

 

Калькулирование себестоимости продукции – заключительный этап расчета (учета) затрат. Он состоит в исчислении себестоимости единицы выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг путем деления затрат, связанных с производством, на количество единиц продукции.  Объектами калькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция (работы, услуги) конкретного подразделения, вся товарная продукция предприятия.

В зависимости от оперативности  контроля и объектов учета затрат используются нормативный, попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат и вычисления себестоимости продукции.

2.1. Нормативный метод (стандарт-костинг)

Сущность данного метода заключается в следующем:

1. Отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
2. Обособленно ведут учет (оперативный) отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования;
3. Учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате видения организационно - технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

При этом фактическая  себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы  затрат по текущим нормам, величины отклонений от нормы и величины изменения  норм.

      или       ,

где:  фактическая себестоимость изделия;

нормативная себестоимость изделия;

отклонения от норм (экономия или  перерасход);

изменение норм (увеличение и уменьшение).

Данный метод  имеет международное признание и может быть применен практически на всех предприятиях. Однако он не отражает особенности деятельности экономического субъекта, поэтому менее распространен, чем  методы, рассмотренные ниже.

2.2. Попроцессный метод

Сущность попроцессного метода заключается в учете прямых и косвенных затрат по статьям на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за тот же период (см. Рис.3.)

Рис.3. Последовательность учета при попроцесном методе

 

Для осуществления контроля над затратами производственный процесс подразделяется на стадии (процессы). Отсюда и название метода – «попроцессный».

2.3. Попередельный метод

Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатке незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса (см. Рис.4.).

Рис.4. Последовательность учета при попередельном методе.

 

Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции может  быть:

1. Бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером  оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
2. Полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Данный метод  наиболее долгий, но, в то же время, более  эффективен и точен, по сравнению  с другими.

2.4.  Позаказный метод

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнений (см. Рис. 5.)

 

Рис.5. Последовательность учета операций при позаказном методе

 

Такой метод  калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или когда  она изготавливается в соответствии с техническими условиями заказчиками. В целях регистрации различных  производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видом работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимым на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции.

 

Итак, существует несколько методов калькулирования себестоимости продукции. Предприятие самостоятельно выбирает необходимый метод в зависимости от его специфики (отраслевая особенность, технологические процессы, дислокация по территории). Более подробно эти особенности выбора конкретного метода калькулирования будут рассмотрены в следующей главе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Особенности формирования и снижения себестоимости в различных отраслях экономики

 

Хозяйство любой  страны и мировое хозяйство в целом представляет собой совокупность отдельных отраслей и подотраслей, исторически сложившуюся в результате общественного разделения труда.

 

3.1 Понятие отрасль и ее виды 
       Отрасль - взаимосвязанный комплекс предприятий и объединений, 
выполняющих однотипные функции в процессе общественного разделения труда⁴.

 Структура  хозяйства любой страны отражает  в первую очередь 
основные пропорции между производственной (сфера материального производства) и непроизводственной сферами. По принадлежности к каждой из сфер разделяют и отрасли. Принято выделять 
две большие группы комплексных отраслей:

• отрасли материального производства: промышленность, 
  сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт (грузовой), связь (в 
  части обслуживания производства), строительство и др. (все они участвуют в создании общественного продукта и национального дохода);
• отрасли непроизводственной сферы: жилищно-коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание населения; наука и научное 
  обслуживание; здравоохранение и просвещение; транспорт (пассажирский) и др.

Также в зависимости от количества выпускаемой продукции в промышленности существует три типа производства: единичное, серийное и массовое.

1) При единичном производстве каждый вид продукции выпускается малыми партиями, которые больше не повторяются, или изготавливаются в единичном экземпляре (крупные турбины, суда, уникальные станки). Цеха оснащены при этом универсальным оборудованием, на котором выполняются самые разнообразные операции. Себестоимость продукции в единичном производстве очень высока.

2) При серийном производстве продукция выпускается сравнительно крупными партиями. Изготовление серий изделий одного вида обычно повторяется через регулярные промежутки времени. При повторных запусках серий часто вносятся изменения в конструкцию и технологию изделий, организацию рабочих мест.

В зависимости  от размера серии различают крупносерийное и мелкосерийное производство (приборостроение, авиационное производство), чем крупнее серия, тем ниже себестоимость продукции.

3) При массовом производстве выпускается однородный неменяющийся ассортимент продукции. В цехах преобладает специальное оборудование, предназначенное для выпуска только одного изделия, поточные и автоматические линии. Продукция выпускается в массовом количестве (обувное, текстильное, автомобильное производство).

Поэтому, несмотря на то, что метод калькулирования себестоимости выбирается предприятием самостоятельно, этот выбор зависит от отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п..

3.2. Особенности применения методов калькулирования

 На практике  все рассмотренные в предыдущей  главе методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д.

Главное - выбранный  метод должен обеспечивать текущий  контроль 
за затратами на производство, а также управления себестоимостью 
по отклонениям.

Рассмотрим подробно существующие особенности применения методов калькулирования.

Нормативный метод калькулирование себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством, хотя, как было отмечено во второй главе, его можно применять на любом предприятии.

Попроцесный метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, 
лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.).

Отличительные особенности вида деятельности для  применения данного метода:

• массовый тип производства,
• непродолжительный производственный цикл,
• ограниченная номенклатура продукции (услуг),
• полное отсутствие незавершенного производства, либо незначительные размерами.

Попередельный метод калькулирования используется там, где процесс получения готового изделия состоит из нескольких последовательных технологических стадий (серийное и поточное 
производство). ПРИМЕР: ткацкое производство: прядение -> ткачество -> отделка.

Позаказный  метод калькулирования применяется:

1. на предприятиях с единичным типом организации производства, где организуется изготовление изделий ограниченного потребления:

• заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей,