Оптимизация налога на прибыль организаций

В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое  находится у налогоплательщика  на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40.000 руб.

Согласно ст. 259 НК РФ, амортизация  начисляется отдельно по каждому  объекту имущества. Для целей  налогового учета налогоплательщик может применять следующие методы начисления амортизации: линейный, нелинейный. Причем выбранный метод не может  быть изменен в течение всего  срока полезного использования  объекта амортизируемого имущества (периода начисления амортизации). В  соответствии со ст. 258 НК РФ все амортизируемое имущество в зависимости от срока  его полезного использования  объединяется в 10 амортизационных групп.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта  исходя из его срока полезного  использования. При начислении амортизации  по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные  группы, можно применять только линейный метод.

При применении линейного метода сумма  начисленной амортизации объекта  за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

К = (1/n)х 100%, где

К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации  за один месяц для каждой амортизационной  группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей  амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных  ст. 259.2 НК РФ, по следующей формуле:

       k

А = В * ______ , где

     100

A - сумма начисленной за один  месяц амортизации для соответствующей  амортизационной группы;

B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы;

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

2.3. Оптимизация налога на прибыль  с помощью учётной политики 

Приказ по учетной политике по налоговому учету поможет компании на вполне законных основаниях снизить  платежи по налогу на прибыль. Однако при этом следует помнить: уменьшая налогооблагаемую прибыль, увеличиваются  трудозатраты бухгалтерии. Поэтому, прежде чем проводить оптимизацию, посчитайте: на сколько велик будет эффект от налогового планирования, и только потом приступайте к работе.  
Основные элементы, которые следует отразить в учетной политике по налоговому учету в целях оптимизации налога на прибыль:

Метод определения доходов  и расходов. Компании выгоден метод  начисления, если она:

1. часто получает авансы;
2. имеет постоянную задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
3. не предоставляет своим клиентам коммерческих кредитов и отсрочек;
4. хочет сократить трудовые затраты, так как при кассовом методе образуются дополнительные  расхождения с бухгалтерским учетом – отложенные налоговые активы и обязательства. Согласно требованиям ПБУ 18/02 бухгалтеру придется отражать их в учете и отчетности. А это значительно увеличит его работу. В противном же случае, фирме лучше вообще не платить налог на прибыль, а работать на упрощенной системе налогообложения. Это позволит не только не вести бухгалтерский учет, но и сократить платежи в бюджет. Да и налог с прибыли платить по меньшей ставке – не 20%, а 15% или 6%.

Перечень прямых расходов и порядок их распределения на остатки незавершенного производства.

Компания может определить его самостоятельно. Однако включить все в расходы в состав косвенных вправе лишь организации, оказывающие услуги. Что же касается торговых фирм, то им предоставлен выбор: включать или нет сопутствующие расходы в стоимость товаров. Естественно, в целях минимизации налогообложения стоимость товаров выгоднее сделать как можно меньше. Однако если срок реализации небольшой, налоговую стоимость товаров целесообразно сравнить с бухгалтерской. Выбранный вариант нельзя менять в течение двух лет (ст. 320 Налогового кодекса РФ).

Порядок списания основных средств стоимостью менее 40.000 руб. на расходы.

Организации должны единовременно  списывать на расходы затраты  на приобретение основных средств стоимостью не более 40.000 руб. А также книги, брошюры и другие основные средства, указанные в пункте 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Отказаться от этого права организации не могут.

Порядок распределения налога между обособленными подразделениями.

Компании, которые имеют  обособленные подразделения на территории одного субъекта РФ вправе налог на прибыль не распределять между ними, а уплачивать полностью через  какой-либо один из филиалов (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ).