Оптимизация налога на прибыль организаций

Оглавление

Введение 

Глава 1. Теоретические основы оптимизации налоговых платежей

1. Понятие и сущность налоговой оптимизации
2. Способы налоговой оптимизации

Глава 2. Анализ способов оптимизации налога на прибыль

2.1.Оптимизация налога на прибыль с помощью создания резерва

по сомнительным долгам

2.2. Оптимизация налога на прибыль за счёт применения различных

методов начисления амортизации 

2.3. Оптимизация налога на прибыль с помощью учётной политики

Заключение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Основная цель любого предприятия - получение прибыли, так как прибыль  это один из важнейших источников получения денежных средств.

Соответственно налог на прибыль  организаций играет существенную роль в регулировании финансовой и  экономической политики государства.

Актуальность данной темы проявляется  в том, что на данный момент многие предприятия используют нелегальные  и противозаконные схемы оптимизации  и минимизации налогов, в том  числе и налога на прибыль.

В данной работе рассмотрены методы оптимизации налога на прибыль организаций, предусмотренные законодательством  и Налоговым кодексом РФ. Такие как создание резервов и использование ускоренной амортизации.

В ходе работы были поставлены цели:

1. Определить основные моменты и правила оптимизации данного налога;
2. Изучить методы оптимизации;
3. Применить данные методы на примере предприятий.

Также должны быть достигнуты следующие задачи:

1. Определить понятие и сущность налогового планирования
2. Изучить концепции разграничения налоговой оптимизации
3. Рассмотреть основные моменты оптимизации такие как создания резерва по сомнительным долгам, за счёт применения различных

     методов начисления  амортизации, с помощью учётной  политики.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы оптимизации  налоговых платежей

1. Понятие и сущность налоговой оптимизации

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных  действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством  льгот, налоговых освобождений и  других законных приемов и способов.

Стратегической целью налоговой  оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны  налоговых органов, снижение налоговых  рисков.

Несмотря на большое количество существующих в России налогов, основу налоговой системы и львиную  долю налоговых поступлений обеспечивают так называемые основные налоги. К  ним можно отнести налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц, а также налог на прибыль предприятий, оптимизация которого собственно и будет рассмотрена в данной работе. Значение прямых налогов, в частности налога на прибыль организаций, падает, а косвенных налогов, и особенно НДС, растет. Остальные налоги составляют некоторый налоговый фон. Налоговое планирование в организациях направлено на минимизацию именно основных налогов, поскольку нередко их снижение приводит к соответствующему уменьшению и всех остальных налогов.

Минимизацию налогов надо рассматривать  как двойственное явление. Большая  налоговая нагрузка, наличие различных  способов и форм налогового контроля со стороны государства приводят к тому, что налогоплательщик любыми способами пытается сэкономить на налогах, а государство - выявить незаконные способы налоговой экономии. Стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере будет существовать до тех пор, пока налоги остаются основным источником доходной части бюджета. 

НК РФ упорядочил процесс осуществления  налогового контроля и расширил круг правовых способов защиты прав и интересов  налогоплательщиков. Многие положения  НК РФ налогоплательщик может использовать для своей защиты при уменьшении налогов, например право на получение разъяснений от налоговых органов, принцип "все сомнения в пользу налогоплательщика", запрет на проведение повторных налоговых проверок налоговыми органами и др. Однако налоговая система любой страны, какой бы справедливой она ни была, затрагивает интересы налогоплательщиков - юридических и физических лиц, изымая в пользу государства часть их доходов. Налогоплательщики постоянно ведут поиск возможных способов уменьшения налогового бремени. Некоторые выбирают уклонение от уплаты налогов. Они минимизируют свои налоговые обязательства незаконно - путем сокрытия налоговых обязательств и представления в налоговые органы заведомо ложной информации. Но в основном налогоплательщики четко понимают, что налоги неизбежны и платить их необходимо. Они выбирают минимизацию налоговых обязательств с помощью использования налоговых льгот и максимального учета возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического планирования предприятия.

При налоговой оптимизации принципиально  платить только положенную сумму  установленных налогов и не позднее  установленного для этого срока.

Переплата сумм налогов с точки  зрения оптимизации налогообложения  является не меньшей ошибкой, чем  их недоплата. В случае переплаты  организация добровольно утрачивает некоторую сумму денег. Налоговая  оптимизация должна быть направлена не только на поиск всех возможных  вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях

Элементами налоговой оптимизации  являются:

- налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов;

- стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;

- точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;

- эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.

Должным образом организованная налоговая  оптимизация предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных  договоров на предмет их налоговых  последствий. Результаты налоговой  оптимизации необходимо оценивать  не только суммами уменьшенных налогов  и принесенных выгод, но и с  точки зрения снижения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны  при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

В процессе налоговой оптимизации  можно выделить ряд этапов:

- первый этап - момент создания коммерческой организации, когда формулируются цели и задачи нового образования, определяется, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;

- второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации и ее структурных подразделений;

- третий этап - выбор одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица;

- четвертый этап - анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов;

- пятый этап - анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей;

- шестой этап - решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ способов оптимизации  налога на прибыль

2.1. Оптимизация налога на прибыль  с помощью создания резерва  по сомнительным долгам.

Практически у каждой организации  имеется непогашенная дебиторская  задолженность. Организации - плательщики  налога на прибыль могут сократить  свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем  создания резерва по сомнительным долгам.

Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства  организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила.

Необходимо учитывать, что создавать резерв по сомнительным долгам могут только те организации-плательщики  налога на прибыль, которые определяют доходы и расходы для целей  налогообложения методом начисления.

В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный  срок исковой давности, а также  те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде  на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

В бухгалтерском учете  также предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам по расчетам с  другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Порядок создания резерва регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Суммы резервов относятся  на финансовые результаты организации. Резерв сомнительных долгов создается  на основе результатов проведенной  инвентаризации дебиторской задолженности  организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой - либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Говоря об оптимизации  налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам необходимо отметить недостатки данного способа:

1. резерв создается не под любую задолженность, долги должны быть просрочены более чем на 45 дней;

2. сумма создаваемого резерва ограничена лимитом в 10% от выручки отчетного (налогового) периода;

3. сумма создаваемого резерва зависит не только от срока задолженности, лимита выручки, но и от характера долга. Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Кроме того, в соответствии со статьей 266 НК РФ, чтобы задолженность была признана сомнительной, эта задолженность не должна быть обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

 

 

2.2. Оптимизация налога на прибыль  за счёт применения различных

методов начисления амортизации

Рассмотрим еще один метод, который  позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль за счет применения нелинейного  начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Данный способ оптимизации может быть использован  многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, для которых важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации оборудования. Применение нелинейного метода отчисления амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.