Оффшорные зоны: механизм их функционирования и налогообложение

Т.е. экономическая выгода оффшорного бизнеса независимо от его  сферы заключается в том, что  материнская фирма и иностранные  партнёры взаимодействуют таким  образом,» чтобы максимум необходимых  затрат и минимум прибыли приходились  на компании финансовой группы, находящихся  в странах с высоким уровнем  налогообложения основная прибыль  оставалась у оффшорных компаний».

Фирма, зарегистрированная в оффшорной зоне, может выполнять  самые разные функции, т.е. быть поставщиком  при импорте, получателем при  экспорте, участником бартерных операций, посредником в сделках, подрядчиком, владельцем имущества, владельцем и  продавцом товарного знака или  авторских прав (лицензиаром товарного  знака и авторских прав), лизингодателем недвижимого имущества и оборудования, инвестором, холдингом (держателем акций), держателем банковского счёта, залогодержателем, гарантом по обязательствам, работодателем, кредитором, заёмщиком, судовладельцем, перевозчиком грузов на международных рынках, страховщиком, доверительным управляющим.

Среди видов оффшорных  операций можно выделить:

1 Экспортно-импортные, базирующиеся  на завышенных или заниженных  ценах в расчётах между собой  хозяйственными субъектами, позволяющие  переводить прибыль из одной  налоговой юрисдикции в другую  в целях экономии на налогах  и перемещения капиталов (трансфертные  операции).

2 Предоставление консалтинговых  и маркетинговых услуг, услуг  подряда, позволяющее забрать  часть балансовой прибыли у  национального производителя и  перевести её на счета фирмы  в оффшорной зоне.

3 По такой же схеме  достигается сокращение налогооблагаемых  прибылей при продаже имущества,  патентов и лицензий, авторских  прав и товарных знаков. На  недвижимость, переданную в собственность  юридических лиц, зарегистрированных  в оффшорных зонах, невозможно  наложить арест или конфисковать  как личную собственность владельца  предприятия - физического лица. Оффшорная компания - владелец имущества  используется для минимизации  обязательств по следующим видам  налогообложения: а) налоги на  имущество; б) налоги на доходы  от использования имущества; в)  налогам по продаже имущества;  г) налогам на наследство и  дарение.

4 Лизингодатель получает  от действия через оффшорную  фирму из-за того, что лизинговые  платежи вычитаются при расчёте  обязательств по налогу на  прибыль. Особенно часто оффшорные  схемы используются при лизинге  кораблей, самолётов, большегрузных  автомобилей, строительного и  копировально-множительного оборудования.

5 Оффшорные компании финансового  профиля включают банки, финансовых  посредников и предприятия страхового  сектора. Инвестор оффшорного  происхождения «привлекает средства  учредителей или третьих лиц  и вкладывает их в уставные  капиталы дочерних предприятий за рубежом», что позволяет добиться таких основных целей:

- минимизировать налогообложение при ввозе имущества;

- минимизировать налогообложение текущей деятельности дочернего предприятия оффшорной компании;

- преодолевать отдельные ограничения и запреты для иностранных фирм в стране осуществления деятельности.

6 Оффшорная компания-кредитор  используется для перемещения  капитала в страну осуществления  хозяйственной деятельности. Эта  форма более гибко позволяет,  по сравнению с инвестированием  в уставной фонд требующим  регистрации дочернего предприятия,  вкладывать средства. Они могут  быть перемещены в любой момент, возврат кредита и соответствующих  процентов осуществляется до  налогообложения дохода предприятия  налогом на прибылъ, причём  сумма уплаченных процентов может  быть включена в издержки и  освобождена от налогов.

Оффшорные схемы могут  действовать и без регистрации  собственных материнских компаний за рубежом. Для этого на рынке  присутствуют финансовые посредники и консультанты, предоставляющие услуги по перемещению капиталов и собственности. В то же время компаниям, накопившим некоторый опыт взаимодействия с оффшорным бизнесом, всё же предпочтительнее иметь собственные оффшорные филиалы.

С организационно-правовой точки зрения «оффшорная фирма принципиально  ничем не отличается от любого другого делового предприятия». Исторически сложились две формы организационно-правовые формы оффшорных фирм, базирующиеся на двух соответствующих системах права, - островной (англо-саксонской) и континентальной (франко-германской).

Государства, тяготеющие к  Великобритании и США, тяготеют к  островной системе права и  к англо-саксонским организационно-правовым форма оффшорной юрисдикции. И  наоборот, континентальная система  права влияет на оффшорные юрисдикции тяготеющих к ней стран. В ряде случаев имеются признаки взаимопроникновения  правовых признаков и подходов, так  как прецедентная (островная) система  и кодификационный принцип, свойственный континентальному праву, подвергаются действию конвергенции (взаимослияния).

В современном оффшорном  бизнесе применяется весь спектр организационно-правовых форм: «Наиболее  часто оффшорные предприятия  регистрируются как частные компании с ограниченной ответственностью. Открытые (публичные) формы в оффшорном  бизнесе используются гораздо реже, поскольку для них повсеместно  существуют серьёзные ограничения  и предусмотрены дополнительные процедуры контроля».

В Табл.2 показаны наиболее простые  формы оффшорных компаний - индивидуальные предприятия.

Партнёрство управляется  и структурируется на основе специального договора, который определяет порядок  действий от имени индивидуального  предприятия. Ограниченное партнёрство  и коммандитное товарищество предусматривают  существование особой категории  партнёров, ответственность которых  ограничивается пределами их паёв. Особенностью использования предпринимательских  партнерств является правило, согласно которому их участниками могут быть нерезиденты страны, в которой  такое партнёрство зарегистрировано: «Поскольку доходы нерезидентов подоходным налогом на территории этой страны не облагаются, создаётся возможность  существенно сократить налоговые потери».

Таблица 2 - Организационно-правовые формы индивидуальных предприятий - оффшорных фирм

Повышенная популярность партнерств связана с освобождением  в ряде оффшорных зон (остров Мэн, остров Джерси (оба - Великобритания), Багамские  острова) их от налогов. Оффшорные компании (акционерные общества) имеют то преимущество, что они являются юридическим  лицом и ведут существование, «независимое от физических и юридических  лиц, вложивших в них свой капитал».

Существенно прогрессирует  также такая организационно-правовая форма оффшорных фирм, как компания с ограниченной ответственностью. Предприятия  такого типа регистрируются во многих юрисдикциях; особой популярностью пользуется американские LLC, которые создаются на основе особого документа - соглашения о партнёрстве участников, регулирующего все правовые и имущественные вопросы деятельности компании.

Таким образом, механизм деятельности оффшорных зон и предприятий  базируется на возможностях минимизировать издержки. Особо выделяется ряд специфических  видов хозяйственной деятельности, требующие оффшорных схем. Наиболее нуждаются в оффшорных операциях  сделки по импорту-экспорту, по предоставлению услуг и по финансово-инвестиционным проектам. Организационно-правовые формы  оффшорных фирм создаются в рамках островного и континентального права  и гибридных форм.

3 Мировой опыт  оффшоров

В русский язык термин «оффшорный», «оффшор» пришёл из английского языка, где «off-shore» буквально означает «вне берега», «в открытом море», «изолированный». В современной экономической  литературе этим термином обозначают одну из разновидностей специальных  экономических зон, специфическую  форму организации коммерческой деятельности.

В самом общем виде под  оффшорными центрами понимаются страны и территории, осуществляющие регистрацию  иностранных компаний, на деятельность которых распространяется льготный режим налогообложения. Компании, зарегистрированные в оффшорных центрах, находятся  под юрисдикцией страны пребывания и обязаны строго соблюдать местное  законодательство.

Оффшорные зоны дают использующим их хозяйственным агентам следующие  преимущества: налоговые льготы, значительную свободу, практическое отсутствие валютного  контроля, возможность проведения операций с резидентами в любой иностранной валюте, списание затрат на месте, анонимность, секретность финансовых операций (главным образом действует лишь требование информировать власти о сомнительных операциях, связанных с наркобизнесом). При этом внутренний рынок ссудных капиталов зоны изолируется от счетов резидентов. Дело в том, что классический вариант оффшора предполагает хозяйственную и финансовую деятельность в оффшорной зоне только нерезидентов.

По налоговым льготам, в свою очередь, возможны варианты. В оффшорных зонах Ирландии, Либерии  налоги не взимаются. В Швейцарии  взимаются, но явно низкие. В оффшорных  зонах Лихтенштейна, Антильских островов и Панамы в момент регистрации  фирм в качестве налога выплачивается  единая сумма (паушальный налог). В таких  зонах обычно также взимаются  ежегодные регистрационные взносы компаний, сборы за предоставление банковских и страховых лицензий, лицензий на трастовую деятельность. Можно также добавить, что если в Ирландии, Швейцарии от оффшорных  компаний требуется лишь минимальный  бухгалтерский учет, то на Антильских островах, в Либерии, Панаме, Лихтенштейне отсутствует даже такое требование. В Западном Самоа форма и порядок  бухгалтерского учета не регламентированы и выбираются владельцем компании.

Идея оффшорного бизнеса  родилась ещё в конце XIX в. и опиралась на судебные прецеденты британского суда по вопросам налогообложения иностранных резидентов. Первоначально этот вид бизнеса был связан с использованием «гавани удобного флота», а затем распространился на сферу финансов и предоставление различного рода услуг.

Первым историческим прецедентом  «налогового убежища» в Европе был  г. Кампионе на границе между Швейцарией и Италией, спонтанно ставший таковым после отказа обеих стран от налоговой юрисдикции над этим населённым пунктом.

Однако основы современной  практики оффшорного бизнеса были разработаны  и осуществлены британскими юристами, банкирами, страховщиками и судовладельцами. Поэтому первоначально «налоговые гавани» создавались в Великобритании и в бывших её колониальных владениях.

Любопытный взгляд на становление  и развитие института международного налогового планирования.

На протяжении всей истории  предпринимательства корпорации стремились к тому, чтобы ограничить ответственность  своих инвесторов. В XIX веке правительство  Великобритании и ряд правительств других стран ввели законодательное  положение об ограниченной ответственности, позволившее создавать компании, в которых максимально возможные  потери владельцев ограничивались бы размерами их акционерного капитала. Это было необходимо для поощрения  делового инвестирования, поскольку, согласно существовавшей тогда практике, в  случае банкротства кредиторы могли  претендовать на имущество владельца  компании и полностью разорить его  и его семью.

Разделение компаний с  ограниченной ответственностью и их владельцев действительно привело  к бурному оживлению деловой  активности в странах, принявших  подобные законодательства. Кроме того, налоги на физических лиц и компании устанавливались, как правило, разные, что выявило возможность для  так называемого налогового планирования, на практике означающего поиски законных путей снижения налогообложения.

В свое время лорд Клайд  заметил, что «ни один человек  не имеет ни малейших моральных, ни каких-либо других обязательств относительно ведения своих дел таким образом, чтобы сборщики налогов выгребли как можно больше из его карманов». Точно так же современные директора  сознают, что их обязанность перед  держателями акций заключается  в том, чтобы законно уменьшить  налоговую ношу вверенной им компании.

Сентябрь 1945 года, ознаменовавшись  концом Второй мировой войны, стал началом  новой эры в мировой экономике - воспрянувшие промышленные капиталы принялись за реализацию своих потенциалов  на поприще товаров, необходимых  мировому сообществу в мирное время.

Естественно, что наибольшую активность в этом проявили промышленные суперкорпорации, освоившие небывалые  доселе производственные мощности за 4 года войны. Эти же самые корпорации, сильно «наследившие» во время войны  неподотчетными финансовыми махинациями  в области финансирования разведывательных, карательных и прочих операций, были вынуждены скрывать как свои сегодняшние, так и прошлые доходы.