Оценка результативности подсистемы налогового контроля

2.3 Оценка результативности  подсистемы налогового контроля

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками  сборов законодательства о налогах  и сборах. (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-Ф3)

Целями налогового контроля в контексте данного определения  являются:

1) выявление налоговых  правонарушений;

2) обеспечение неотвратимости  наступления ответственности за  налоговые правонарушения.

Налоговые проверки делятся  на камеральные и выездные. Камеральная налоговая проверка – это проверка, производимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и расчетов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проверка осуществляется в рамках текущей работы соответствующего подразделения налогового органа без специального на то разрешения о проведении камеральной налоговой проверки.

Целью проведения выездных налоговых проверок является обеспечение  контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком.

Рассмотрим организацию  и проведение выездных налоговых  проверок более подробно.

Проведение выездных налоговых  проверок призвано решать несколько  задач, наиболее важные из которых:

1)Выявление и пресечение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

2)Предупреждение возможных  налоговых правонарушений в будущем.

В ходе выездной налоговой  проверки проводится анализ бухгалтерской  документации налогоплательщика, а  также фактическое состояние  объектов налогообложения. Порядок  проведения выездной проверки прописан в Налоговом Кодексе РФ.

Вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);

Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в  том числе сотрудников федеральных  органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам);

Подпись лица, вынесшего  решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина;

В рамках выездной налоговой  проверки может быть проверен период, не превышающий трёх календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении проверки. С 2007 г. налоговые органы не в праве проверять налоговые периоды текущего календарного года.

Срок проведения налоговой  проверки исчисляется со дня вынесения  решения о назначении проверки и  до дня составления справки о  проведённой проверке. При этом выездная налоговая проверка может приостановлена.

Приостановление проведения выездной проверки для истребования документов допускается не более  одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

   Мероприятия налогового  контроля,

Наличие решения – единственное основание для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой  проверки.

Отсутствие хотя бы одного реквизита в тексте решения является основанием для недопуска проверяющих к проведению проверки.

При проведении проверки заранее  предвидеть, какие документы потребуются  для подтверждения (опровержения) факта  неуплаты (переплаты) налога, невозможно. В общем случае проверяются все  документы, связанные с исчислением  и уплатой налогов, в том числе: первичные документы – накладные, путевые листы и т.д., бухгалтерские  документы – оборотные ведомости, ведомости начисления зарплаты и  т.д., движение денежных средств по счетам предприятия и т.д.

По прибытии в организацию  проверяющая группа в лице своего руководителя представляет руководству  организации свои полномочия по вопросам проведения выездной налоговой проверки. В свою очередь, руководство организации  имеет право ознакомится и сделать её копию, а так же ознакомится со служебными удостоверениями должностных лиц группы и переписать их содержание.

 

 

Налогоплательщик обязан выполнить законные требования должностных  лиц по их допуску в помещения  и на территории, в которых должна проводиться проверка, представить  необходимые документы для проверки.

К мероприятиям налогового контроля можно отнести:

1) Истребование у налогоплательщика  документов;

2) Выемку документов  и предметов;

3)Привлечение специалиста  для оказания содействия в  осуществлении налогового контроля;

4) Осмотр территорий, помещений;

5) Проверка денежного  оборота и денежных документов;

6) Инвентаризация имущества;

Таким образом, налоговые  проверки должны решать все проблемы, возникающие в работе налоговых  органов, связанные с контролем  налогоплательщиков. Однако, существует ряд проблем, которые не находят  своего решения в действующей  системе налогового контроля. Это  такие  проблемы как:

- слабый контроль за крупнейшими налогоплательщиками – физическими лицами;

- слабая организация взаимодействия  с правоохранительными органами;

- практически отсутствие  налогового контроля за доходами от сдачи квартир в аренду;

- проблема взаимодействия  и взаимопомощи между налоговыми  органами при проведение налогового контроля;

- долгие сроки проведения  выездных проверок;

В 2010 году в Совете Федерации  обсуждался вопрос повышения эффективности  налогового контроля. Это обсуждение было вызвано снижением доходов  в консолидированный бюджет РФ. Одним  из основных источников доходов бюджета  являются налоговые поступления. В  связи с этим были отмечены основные проблемы, которые не в состоянии  охватить действующий налоговый  контроль.

Во-первых, это возобновившаяся  тенденция ухода бизнеса «в тень». Стали возвращаться старые схемы  финансовых взаимоотношений с неконтролируемым наличным оборотом. Прежде всего это  относится к огромному числу  фирм-однодевок, при расчетах с которыми увеличивается прибыль, искусственно увеличиваются затраты на производство и реализацию продукции, увеличиваются суммы НДС, уплачиваемого на подставные фирмы. Во-вторых, это создание незаконного бизнеса, который помогает провести все эти финансовые махинации. Так же это открытие бизнеса на подставных лиц. В целом по стране более половины фирм зарегистрированы именно таким образом. В Москве эти фирмы составляют 75-80%.  В ходе заседания было принято решение об усилении налогового контроля. О более тщательных налоговых проверках и т.д.

Поэтому говорить о совершенстве или абсолютной эффективности налогового контроля, не приходиться. Действующая  система, несмотря, на достаточно качественную основу, не может решить всех проблем, которые возникают на сегодняшний  день в российской экономике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Основные направления,  условия и факторы повышения  эффективности налогового администрирования

Поступление администрируемых доходов и работа с задолженностью.[11]

В последние годы, несмотря на сложную  ситуацию в экономике, отмечается стабильный рост налоговых поступлений. Показатели, заложенные в федеральном бюджете, исполняются. Для сравнения: если в 1992 году поступления составили всего 5 млрд. деноминированных руб., то в 2009 году доходы бюджетной системы страны, администратором которых является ФНС России, составили 8,4 трлн. руб.

В I квартале 2010 года в консолидированный бюджет РФ поступило около 1,8 трлн. руб. Это на 330 млрд. руб., или в среднем на 23%, больше, чем в I квартале 2009 года.

Основной рост поступлений в  бюджет (44%) — поступления от уплаты НДПИ, то есть за счет увеличения цен  на нефть на мировом рынке (рис. 1). Еще 45% прироста произошло за счет улучшения  положения в экономике и за счет инфляции. А остальные — 11% за счет налогового администрирования.

На протяжении последних лет  задолженность перед бюджетом стабильно  снижалась. Однако из-за последствий  мирового экономического кризиса, оказавшего негативное влияние на финансовое состояние  организаций всех отраслей экономики, в 2009 и 2010 годах она начала расти. На 1 апреля текущего года она составила  почти 1,5 трлн. руб. И по сравнению  с 1 января 2009 года увеличилась на 20% (рис. 2). При этом почти в два  раза снизилась эффективность взыскания  задолженности.

Около половины всего прироста задолженности  приходится на Москву и Московскую область.

В общей структуре задолженности  на 1 апреля 2010 года 1/3 составляет

задолженность, возникшая более трех лет назад, которая в основном значится за предприятиями-банкротами. Более половины задолженности — долги, практически нереальные к взысканию.

ФНС России готовит предложения  по реализации комплекса мероприятий, направленных на списание «старой» задолженности, невозможной к взысканию. Вместе с тем перед налоговыми органами стоит задача по повышению эффективности  взыскания задолженности, недопущения  ее образования по вине специалистов инспекций с безусловным соблюдением  процедурных сроков. Пробуется в  полной мере задействовать механизм погашения задолженности через  субсидиарную ответственность руководителей  и учредителей.

Контрольная работа. Досудебное и судебное урегулирование

Одним из приоритетных направлений  работы налоговых органов остается контрольная работа. Сегодня налоговое  законодательство РФ является одним  из самых либеральных в мире. В  результате законодательных изменений  полномочия налоговых органов были серьезно ограничены. Например, установлены жесткие сроки взыскания задолженности, увеличивающие риски потери права на бесспорное взыскание, а при неоднозначной трактовке налогового законодательства судами, как правило, принимается позиция налогоплательщика.

Таким образом, процесс налогового администрирования усложнился, и  к налоговым органам предъявляются  повышенные требования. Однако и в  таких сложных условиях из года в  год наблюдается рост доначислений по результатам налоговых проверок. Вместе с тем процент взыскания  не превышает и половины, а за I квартал 2010 года он составил 39%. Имеют  место факты некачественного  проведения проверок, не полный сбор доказательств  налоговых правонарушений, не соблюдения всех процедур, установленных законодательством, не учитывается сложившаяся арбитражная  практика. Дело в том, что все эти  недостатки влияют на принятие судом  и вышестоящим органом решений  по искам и жалобам налогоплательщиков в их пользу. А после вступления в силу с 1 января 2009 года обязательного  досудебного порядка обжалования  решений по проверкам выросло  число рассмотренных в досудебном порядке жалоб налогоплательщиков, особенно в части наиболее сложной  категории жалоб — на решения  по результатам камеральных и  выездных налоговых проверок. Их доля в общем количестве жалоб составляет более 60%. Например, по сравнению с 2007 годом количество представленных налогоплательщиками  возражений увеличилось в 1,7 раза, а  жалоб — в 1,8 раза. Соотношение  количества жалоб на стадии досудебного  аудита по сравнению с исками в  суде составляет почти 2 к 1.

Анализ причин удовлетворения жалоб  налогоплательщиков показал, что на стадии досудебного аудита исключается  до 10% от сумм, первоначально отраженных в материалах проверок, а по решениям арбитражных судов по искам налогоплательщиков еще около 40%.

Таким образом, некачественное проведение проверок может сформировать у налогоплательщиков негативное мнение о Федеральной  налоговой службе в целом и  создать ощущение безнаказанности. Поэтому служба ставит перед собой  задачу повышения эффективности контрольной работы, побуждению налогоплательщиков к выводу из тени налоговой базы. Качественная контрольная работа невозможна без оперативной координации деятельности подразделений, от которых зависит результативность контрольных мероприятий, — отделов контрольной работы, досудебного аудита и правовых отделов, а также без полноты проведения контрольных мероприятий (осмотров, допросов, экспертиз и т. д.). При этом отделы досудебного аудита должны проводить постоянный анализ причин удовлетворения жалоб налогоплательщиков и оспаривания решений налоговых органов в судах, и если основанием для этого является низкое качество собранной доказательной базы, привлекать к ответственности специалистов и руководителей, совместно с контрольными и юридическими подразделениями вырабатывать единую стратегию и тактику проведения контрольных мероприятий.

Одним из резервов повышения качества контрольной работы является более  эффективное использование возможностей информационных ресурсов налоговых  органов. Ближайшая задача — модернизация данных ресурсов, повышение мобильности  их работы, включая автоматизацию  отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок, проведения предпроверочного анализа, взаимоувязки ресурсов между собой.

Работа по регистрации

Деятельность ФНС России в сфере  регистрации в значительной степени  ограничена. Это касается:

— перечня оснований для отказа в государственной регистрации;

— возможности проверки представляемых в ходе регистрации сведений;

— отсутствия ответственности за представление ложных сведений и  ответственности банков за открытие счетов по фиктивным документам.

Кроме того, недоработан механизм исключения из государственных реестров фактически не действующих субъектов  предпринимательства. Недостатки законодательства создают почву для действий, направленных как на уклонение от уплаты налогов  путем создания фирм-однодневок, так  и для рейдерства — процесса завладения чужой собственностью. А в реестрах содержатся огромные массивы информации о налогоплательщиках, которых фактически уже не существует.