Налоговая система

Система налогов в России

В РФ, в силу ее федеративного устройства, налоги поделены на федеральные, региональные и местные:

К федеральным  налогам и сборам относятся:

1) налог  на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог  на доходы физических лиц;

4) единый  социальный налог;

5) налог  на прибыль организаций;

6) налог  на добычу полезных ископаемых;

7) водный  налог;

8) сборы  за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных 

биологических ресурсов;

9) государственная  пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог  на имущество организаций;

2) налог  на игорный бизнес;

3) транспортный  налог.

К местным  налогам относятся:

1) земельный  налог;

2) налог  на имущество физических лиц.

Таким образом, всего в систему налогов  РФ входят 14 налогов, причем их перечень является исчерпывающим и он установлен в законе.

Далее предлагается рассмотреть более  подробно налог на добавленную стоимость  и налог на прибыль организаций.

Налог на добавленную стоимость

НДС является косвенным налогом и, как  уже отмечалось ранее, приносит больше всего поступлений в федеральный  бюджет. В 2007 году в абсолютных цифрах эти поступления составили 

1390,4 млрд. рублей. Данный налог установлен  и в основном регулируется  Главой 21 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками НДС являются следующие лица:

1) организации;

2) индивидуальные  предприниматели; 

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ.

При этом с 1 января 2008 года не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых  в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпий-ских зимних игр 2014 года в городе Сочи. По общему правилу налогоплательщики  обязаны встать на учет в налоговом  органе в качестве плательщиков НДС. Однако организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за три  предшествующих последовательных календарных  месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций  или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила  в совокупности 2 млн. рублей. Объектом налогообложения НДС в соответствии с Налоговым кодексом признаются следующие операции:

1) реализация  товаров (работ, услуг) на территории  РФ, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Причем передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача  на территории РФ товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций;

3) выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления;

4) ввоз  товаров на таможенную территорию  РФ.Необходимо отметить, что при  определении объектов налогообложения  НДС используется очень большое  количество изъятий.

2.2 Недостатки налоговой  системы РФ

Существующая  налоговая система страны требует  серьезного реформирования, т.к. не обеспечивает оптимального выполнения своих функций, т.к. с одной стороны должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный  для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны налоговая  система страны должна способствовать нормальному функционированию экономики  государства, экономическому росту  и развитию территорий.  
  
     В сложившейся налоговой системе страны с экономической точки зрения можно выявить определенные недостатки, которые необходимо устранить или минимизировать:

1. Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. В первую очередь, это определяется высокой завышенной по сравнению с развитыми странами ставки налога на прибыль (35%) и налога на добавленную стоимость (20%), вследствие чего приоритетное направление по налоговым изъятиям в России приходится на обложение хозяйствующих субъектов (т.е. юридических лиц). В условиях рыночной экономики это анахронизм. Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целенаправленной политики в течение многих лет.
2. Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги (налоги с оборота, продаж, различные сборы), а не прямых, причем доля косвенных налогов постепенно возрастает.
3. Косвенные налоги и сборы в целом не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее наоборот.
4. Неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц, т.к. разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения всего лишь 1:3. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых.
5. Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств (т.н. "черный налог"), доля которого, по разным источникам, достигает 40% денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25%.
6. Неэффективность существующих льгот. Сокращение налоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу. Но льготы, связанные со структурной перестройкой экономики, развитием малого предпринимательства и стимулированием инвестиций необходимо сохранить и даже расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер, и, что важно, должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям.
7. Усложненность налоговой системы РФ, т.к. на данный момент в России насчитывается вместе с местными налогами свыше 100 различных налогов и сборов. Требуется существенное упрощение налоговой системы страны, при существенном снижении общего числа налогов и сборов. Необходимо отменить ряд "нерыночных" налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (это транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда и др.), а также ряд налогов с целевым назначением (налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание милиции). Требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежей за право пользования природными ресурсами, акцизов на минеральное сырье и платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы). Есть предложение вместо действующих сейчас имущественных налогов ввести единый налог на недвижимость. Следует отказаться от налогов-двойников, т.е. от одноименных налогов, поступающих в разные бюджеты (например, налог на прибыль. Более оправданным является наличие единых налогов с законодательным разделением долей, зачисляемых в федеральный и территориальные бюджеты. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов.
8. Постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложения капиталов и росту экономики. Необходимо законодательно установить стабильные (в течение нескольких лет) базовые нормативы ставок и отчислений от основных налогов (в первую очередь это федеральные регулирующие налоги: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, а также на некоторые другие).
9. Несовершенство законодательства, противоречивость и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствие оперативной связи исполнительной и законодательной властей, что выражается в первую очередь в затягивании окончательного принятия нового Налогового кодекса. По различным оценкам сейчас в России действует от 600 до 800 различных законов и иных нормативных актов, в той или иной степени затрагивающих налогообложение. Требуется их унификация и объединение в едином своде налоговых законов. Для эффективного взимания налогов на недвижимость необходимо создание кадастра земли, кадастра недвижимости, автоматизированной системы управления недвижимостью и т.д.
10. Большая доля в структуре сбора налогов различных видов зачетов. В первую очередь необходимо постепенное прекращение в регионах любых форм зачетов по федеральным регулирующим налогам, а затем и по всем остальным.

 

     В определенной степени интересна работа, проведенная  департаментом финансов Министерства экономики РФ в 1997-1998 гг. по определению  оптимального уровня отчислений в федеральный  и территориальные бюджеты от трех основных налогов - налога на добавленную  стоимость, налога на прибыль и подоходного  налога с физических лиц. С точки  зрения максимального увеличения не дотационных регионов перспективным  является решение, при котором доли отчислений в федеральный бюджет по НДС - 50%, по налогу на прибыль - 75%, по подоходному налогу - 5,7%. Если же речь зайдет о возможности уменьшения суммы поступлений в федеральный  бюджет на 5% в пользу территориальных  бюджетов, тогда наиболее перспективным  является вариант оптимизации, при  котором доля отчислений в федеральный  бюджет по НДС - 50%, по налогу на прибыль - 56%, по подоходному налогу - 20% (при  этом число регионов, для которых  отношение доходов к расходам улучшилось по сравнению с существующим распределением, составляет 72).  
  
     Одной из важных проблем в современной системе налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится к целому ряду налогов, в первую очередь к налогу на прибыль. Существует интересное предложение ввести (сначала в отдельных регионах) регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка налогообложения понижается. При таком методе понижающая регрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить или скрыть налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, т.к. чем больше сумма получаемой прибыли, тем меньше ставка налога. Но это требует дополнительного усиления контроля со стороны налоговых органов, налоговой полиции. 

2.3 Пути совершенствования  налоговой системы  РФ

Опыт  России подтверждает закономерность, наблюдаемую в большинстве стран  с переходной экономикой, которая  заключается в падении уровня налоговых изъятий в первые годы после ликвидации командно-иерархичной  экономики с 40-43% ВВП до значений равных примерно 30-35% ВВП. Это объясняется  такими факторами, как высокая инфляция, кризис взаимной задолженности предприятий, увеличение их задолженности бюджету, падение традиционно высокой  налоговой дисциплины в секторе  бывших государственных предприятий, рост частного сектора, характеризующегося отсутствием традиций добросовестной уплаты налогов, а также сферы  услуг, в которой степень собираемости налогов меньше, чем в сфере  производства. Достигнутого сокращения государственных расходов явно недостаточно для преодоления кризиса. Кроме  того, не удалось обеспечить рационального  использования бюджетных средств: расходы на социальные цели в настоящее  время ниже, а на народное хозяйство, оборону, государственное управление выше уровня, необходимого для экономической  и социальной стабильности. Тем не менее, в перспективе бюджет не имеет  значительных резервов снижения расходов и возможностей их структуры.

Таким образом, выход из бюджетного кризиса  может быть найден только путем увеличения доходов бюджета. Учитывая тяжелое  финансовое положение, основным массам отечественных товаропроизводителей такой путь может показаться далеко не бесспорным. Дело в том, что сбор налогов в объемах больших, чем 34-36% ВВП, в переходной экономике является невыгодной задачей: увеличение налогового бремени, усиление темпов уклонения от налогов. Кроме того, высокие налоги уменьшают ресурсы экономических агентов. Такая важнейшая среднесрочная цель преобразований заключается именно в снижении, а не в увеличении налогового бремени. В каждый момент времени понижение налогов должно сопровождаться снижением государственных расходов, возможности для которых в настоящее время отсутствуют. Таким образом, проблема в том, что для создания условий устойчивого роста, предпосылкой является понижение налогового бремени, но необходимость финансирования расходов государства противоречит этой цели.

Ряд экономистов предлагает снизить  налоги, невзирая на возникновение  дефицита средств на финансирование бюджетных расходов, аргументируя это  тем, что дефицит будет краткосрочным, так как сокращение налогов создаст  стимулы для быстрого экономического развития, что увеличит поступление  налогов в бюджет. Подобное мнение представляется малообоснованным.

При понижении налогов без уменьшения расходов оживление экономики не произойдет, так как сразу возросший  дефицит государственного бюджета  потребует финансирования. Серьезное  увеличение иностранных займов вряд ли реализуемо при весьма значительном объеме государственного внешнего долга. Существенное повышение объема внутренних займов за счет сбережений экономических  объектов, во-первых, ведет к росту  расходов на обслуживание долга и  при больших масштабах к скатыванию государственных финансов в долговую ловушку, во-вторых, уменьшает возможности  для частных инвестиций и это  противоречит первоначальной цели оживления  экономики.

Чтобы предложить пути выхода из создавшегося положения, когда с одной стороны, всем очевидна необходимость снижения налогового бремени, а с другой –  возможностей такого снижения вроде  бы нет, рассмотрим ситуацию в налоговой  сфере.

В Росси  с начала 90-х доля НДС в налоговых  поступлениях падает. Это объясняется  как снижением ставки НДС, так  и уменьшением уровня собирательности  налога. В последние годы величина поступлений НДС и подоходного  налога в России была значительно  ниже, чем в большинстве развитых стран. Это объясняется гораздо  более низкой долей денежных доходов  населения в ВВП. Оценка ситуации показывает, что налоговая система  России не является чрезмерно жесткой, уровень налогообложения не слишком  велик и не очень значительно  превышает средний показатель в  странах с аналогичным экономическим  развитием.

В экономической  литературе сложились две точки  зрения на процесс совершенствования  налоговой системы в России. Одни экономисты предлагают коренную ломку  старой налоговой системы и создание новой: другие считают, что сложившаяся  в стране трехуровневая налоговая  система должна быть усовершенствована  путем устранения недостатков.

Налоговая система России плохо увязана  с развитием экономики и деятельностью  непосредственных субъектов – предприятий. Она развивается сама по себе, а  предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань банкротства. При этом предприятия  заинтересованы в получении минимальной  прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует и  почти полное отсутствие конкуренции  при свободном ценообразовании. В данной ситуации одной из важнейших  составляющих оптимизации налоговой  системы Росси выступает резкое усиление ее стимулирующего воздействия на экономику.

В Росси  доля налоговых изъятий на прибыль  не слишком велика – по наиболее умеренным оценкам – 64%, по оценкам  самих предпринимателей –

80-90%. По международным стандартам  долей налоговых изъятий из  прибылей считается 1/3. Изъятия  же свыше 50% прибыли разрушают  всякий производственный стимул. Таким образом, в результате  неразумной налоговой политики  уже в ближайшее время потребуются  огромные инвестиции производства  на его перевооружение.

Налоговая система должна быть повернута к  производству, стимулируя его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения. Она же всецело зависит от массы  произведенной продукции. Весь мировой  опыт свидетельствует о том, что, достигнув определенной точки роста, налоги должны затем снижаться, иначе  у плательщиков налогов уменьшается  стимул к производственной и иной деятельности, появляется соблазн укрывать свои доходы. Такая сегодняшняя близость к критической точке налоговых  изъятий заставляет всесторонне  анализировать ситуацию и искать оптимальный уровень ставок налога.

Необходимо  снизить реальные изъятия из прибыли  предпринимательства хотя бы до уровня 50% или, как оптимум, до размеров собственного налога на прибыль, то есть 35%.

Преобразования  по НДС необходимы по следующим причинам. Налоговая система не России не учитывает  монопольность ценообразования. Это  обуславливает ее информационный характер. Отсюда постоянный рост доли косвенных  налогов, что свидетельствует о  неблагополучии налоговой системы. Причем ненормальной, с точки зрения самих косвенных налогов является и их структура. Здесь речь идет о  весьма высоком удельном весе в налоговых  поступлениях НДС (более 1/5 этих поступлений) и наоборот, более низкой доли акцизов (около 4% всех налоговых поступлений), что в два-три раза ниже, чем в развитых странах.