Налоговая система России

К закреплённым относятся налоги, которые законодательно закреплены за бюджетом соответствующего уровня, например местные налоги, которые закреплены за местными бюджетами.

К регулирующим относятся те налоги, доходы от поступления которых распределяются между уровнями бюджетной системы по нормативам, установленным на год или на долговременной основе. В российской системе это почти все федеральные и региональные налоги.

 

3. Функции налогов.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые отражают систему отношений и взаимосвязи государства и налогоплательщика.

В настоящее время нет единой, устоявшейся точки зрения на количество выполняемых налогом функций. Одни учёные называют только две функции выполняемые налогом -фискальную и экономическую, исходя из того, что эти функции охватывают весь спектр налоговых отношений. По мнению других учёных, кроме фискальной функции налоги выполняют по меньшей мере ещё три функции: стимулирующую, контрольную и распределительную. Считается, что первое разграничение функций налогов более характерно для развития рыночных отношений.

В таком случае более обоснованно говорить о четырёх функция налога.

 

 

 

 

 

Рис.2. Функции налога7

Рассмотрим суть и механизмы этих функций.

Фискальная функция- основная функция налога. Фискальная функция распространяется на все физические и юридические лица, которые обязаны платить налоги. Данная функция характерна для любого налога, любой налоговой системы любого государства. Часто считается, что все остальные функции налогов производные от фискальной функции, так как фискальная направленность налога хотя и не является исключительной, но остаётся основообразующей. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.

Распределительная функция наиболее тесно связана с фискальной. Разделительная функция выражает экономическую сущность налога, как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть этой функции в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную

Практическая реализация стимулирующей функции осуществляется через систему ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Большое значение в этой функции имеет налоговая система сама по себе: государство стимулирует развитие определённых производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. Стимулирующая функция направлена на обеспечение устойчивого развития экономики в целом, и отдельных хозяйствующих субъектов.

С фискальной и распределительной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции с одной стороны проявляется в проверке эффективности хозяйствования, а с другой стороны, в контроле за финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.

 

Глава 2: История развития налоговой системы России

2.1. Налоговая система до ХХ века.

Российская налоговая система практически всегда на протяжение времени, развивалась и претерпевала изменения.

Ещё в Древней Руси в период объединения русских земель начала складываться финансовая система. Основной формой налогообложения в тот период выступали поборы в княжескую казну, которые назывались данью. Вначале дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побеждённых народов, но со временем дань начала выступать в виде прямого налога, который уплачивался продуктами питания, деньгами и изделиями ремесла. Косвенные налоги взимались в виде судебных и торговых пошлин.

Князь Олег Вещий, объединил в результате походов вокруг Киева земли северян, вятичей, кривичей, тиверцев и другие. Он обязал покоренные племена выплачивать дань и поставлять воинов. Размер дани выступал постоянным источником внутригосударственных конфликтов. Так, Киевский князь Игорь  в нарушение всех обычаев сделал попытку дважды получить дань с древлян, за что и поплатился.8

Во время феодальной раздробленности Руси высокое значение приобретают пошлины.

В тринадцатом веке после того как, Золотая орда завоевала Русь, иноземная дань выступила в виде  регулярной эксплуатации русских земель.

Дань начала взиматься после переписи населения. Единицы обложения: в городах — двор, в сельской местности — хозяйство. Существовали налоги на монгольского хана, торговые сборы, взносы на содержание монгольских послов и другие. Ежегодно из Русских земель уходило огромное количество денег, что привело к  истощению экономики Руси, и это мешало развитию товарно-денежных отношений. 

Великий Московский князь Иван III Васильевич в 1476 году  прекратил уплату дани хану Большой Орды.9

После свержения монголо-татарской зависимости налоговая система была реформирована Иваном III, который ввел первые русские прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом являлся подушный налог, который взимался в основном с посадских людей и крестьян. При Иване III особое значение стали приобретать целевые налоговые сборы, финансировавшие становление молодого Московского государства. Ведущее место по-прежнему занимали акцизы и пошлины.

Во время Ивана III закладываются первые основы налоговой отчетности.

В пятнадцатом и шестнадцатом веках финансовая система была очень запутанна.. На взимание каждого налога выходил отдельный приказ.

Алексей Михайлович (1629—1676 гг.) упорядочил систему налогообложения в России. Создал Счетную палату, которая обязана была следить за своевременной уплатой налогов. Частые войны заставляли царя увеличивать поборы, что породило бунты и крестьянские восстания.10

Россия постоянно вела войны, в связи с этим налоговое бремя было огромным. Введение прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 году акциза на соль в четыре раза, что привело к соляным бунтам.

Петр I(1672—1725 гг.) это время характеризовалось постоянной нехваткой финансовых ресурсов для строительства новых городов и крепостей и на ведение войн. Добавлялись все новые и новые налоги, налоговая система была

достаточно сложной и включала такие налоги, как на топоры, бороды и даже на дубовые гробы.

В 1724 году, вместо подворного обложения вводится подушный налог. Этот налог облагал все мужское население податных сословий. Подушный налог составлял около 50% всех доходов в бюджете государства.

Кроме того, были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д. С церкви тоже взимался налог.

6 период

В период правления Екатерины II (1729—1796 гг.) система финансового управления совершенствовалась.

В восемнадцатом веке в налоговой системе большое значение играли косвенные налоги. Они давали 42% государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги.

Финансовые преобразования продолжались и 1 января 1810 г. император Александр I лично внес разработанный М. М. Сперанским план в Государственный совет, а 1 февраля он был утвержден и обнародован в форме высочайшего манифеста, опять же написанного Сперанским. С тем чтобы вывести Россию из катастрофического положения, план требовал "сильных мер и важных пожертвований". Эти сильные меры сводились: 1) к изъятию из обращения ассигнаций и образованию капитала для их погашения; 2) сокращению расходов всех государственных ведомств; 3) установлению жесткого контроля над государственными расходами; 4) устройству монетной системы; 5) развитию торговли как внутренней, так и внешней и, наконец, 6) установлению новых налогов.11 Многие принципы налогообложения и идеи организации государственных расходов и доходов описанные в этой программе до сих пор актуальны.

Во второй половине девятнадцатого века большое значение обретают прямые налоги. Основным прямым налогов выступала подушная подать, которая стала заменяться налогом с городских строений. В 1882 году началась полная отмена подушной подати. Вторым по значению налогом был оброк, то есть плата крестьян за использование земли.  
Важную роль играют специальные налоги, такие как: налог на доходы с ценных бумаг, сборы за проезд по шоссейным дорогам, паспортный сбор, квартирный налог, налог на страховой пожарный полис, и другие.

На долю акцизов приходилась основная масса налоговых платежей, поэтому основная масса нарушений выявлялась в этой сфере податных отношений. В основном, эти нарушения проявлялись в реализации подакцизных товаров без соответствующих ярлыков, которые свидетельствуют об уплате продавцом акцизного сбора. Ответственность за акцизные нарушения предусматривалась в Уставе об акцизных сборах 1883 г. 12.

Начинает развиваться система земских (местных) налогов, которые взимавшихся с фабрик, с земли, с заводов и торговых заведений.

Развитие российской налоговой системы продолжалось вплоть до революционных событий 1917 года. До революции в России основными были следующие налоги: акцизы на соль, спички, керосин, табак, таможенные пошлины; сахар; промысловый налог; алкогольные акцизы и другие, отмечается рост налогов, таких как. сбор с аукционных продаж, векселей, налоги за право торговой деятельности, налог с капитала и другие.

 

2.2. Налоговая система  России в ХХ веке

После революции 1917 года основным доходом выступала эмиссия денег, контрибуция и продразверстка, первые советские налоги не имели большого фискального значения, они имели характер классовой борьбы. Декретом СНК 14 августа 1918 года введен единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, взимавшийся с владельцев частных торговых предприятий, которые имели наемных работников. Кроме того, 30 октября 1918 года был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которым была обложена городская буржуазия и кулачество.

В  эпоху Н.Э.Па происходят первые налоговые преобразования и закладываются основы налоговой система государства.

Налоговое устройство дореволюционной России оказало огромное влияние на развитие советского налогообложения в двадцатых годах двадцатого века. Из прямых налогов выделялись промысловый налог, облагавший торговые и промышленные предприятия и подоходно-имущественный налог. В тот период характерным было двойное налогообложение.

Было необходимо совершенствовать финансовую систему страны, так как система бюджетных отношений была громоздкая, действовала 86 видов платежей.

10 период

В тридцатых годах двадцатого века роль налогов резко уменьшилась, налоги выполняют несвойственные им функции. Со свёртыванием Н.Э.Па, индустриализацией и коллективизацией, система налогообложения замена административными методами изъятия прибыли предприятий и перераспределением финансовых ресурсов через бюджет страны. Практически утрачивает своё значение фискальная функция налога.

Проведена налоговая реформа, в результате которой была полностью упразднена система акцизов, налоговые платежи унифицированы в двух платежах: налог с оборота и отчисление от прибыли. Значительное число налогов отменено. Практически вся прибыль изымалась в доход государства, в связи с этим доход государства формировался за счет прямых изъятий валового национального продукта, которые  производились на основе государственной монополии. 

В такой ситуации, налог терял свой смысл. Но в связи с началом Великой Отечественной войны вводится военный налог, который был отменён в 1946 году.

Налог с оборота выступал основным налоговым платежом, своего рода акциз на товары народного потребления, такие как: мебель, спиртное, хрусталь, кофе и так далее. Поступление от налогового сбора в 1954 году составляло 41% дохода бюджета.

Смена высшего руководства, непосредственно отражалась на советских налогах. Программа Н. Хрущева по «активному строительству коммунизма» приводит к отмене налога с заработной платы рабочих и служащих. В третьей Программе КПСС, принятой на XXII съезде КПСС 31 октября 1961 года предполагалась полная отмена налоговых платежей с населения.13

К середине восьмидесятых более чем 90% бюджета формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Прямые налоги занимали незначительный удельный вес, около 7%.

В восьмидесятых годах эпоха перестройки вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце восьмидесятых годов попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций»— первый унифицированный нормативный акт, регулирующий налоговые правоотношения в стране.14

Частично, этот закон действует до сих пор.

Налоги становятся инструментом политической борьбы. Вводится особый «суверенный» режим налогообложения. Принимается Закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, которые находятся под российской юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало компанию по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский бюджет.

 

2.3. Современный  этап развития налоговой системы  России

В 1991 году распад СССР и образование Российской Федерации. Российскому государству нужно было создать свою систему доходной части бюджета. В этот период осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», В декабре 1991 года налоговая система России в основном была сформирована. 15