Налоговая система Республики Беларусь и пути ее совершенствования

4. Сборы, относимые юридическими  лицами на финансовые результаты:

 ü Оффшорный сбор. Он взимается по ставке 15 % с перечисленных денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу, по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне; с исполненного обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне; с переходящих в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент, зарегистрированный в оффшорной зоне.

5. Налоги и сборы, уплачиваемые  юридическими лицами за счет  средств, остающихся в их распоряжении:

 ü Налог на недвижимость. Этим налогом облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства по годовой ставке 1 %, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений по годовой ставке 0,1 %

 ü Налог на приобретение транспортных средств, налоговой базой которого является цена приобретения автомобильного транспортного средства без учета НДС, а ставка равна 5 %.

 ü Местные налоги и сборы. Нужно отметить, что не все эти налоги и сборы уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении субъектов хозяйствования, а именно налог с продаж товаров в розничной торговле и налог за услуги, оказываемые объектами сервиса, включаемые в выручку, а также сбор с заготовителей, относимый на себестоимость. В 2004 году областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие местные налоги и сборы:

 Ø Налог с продаж товаров в розничной торговле. Ставка налога не может превышать 5 % выручки от реализации товаров отечественного производства и 15 % выручки от реализации товаров иностранного производства.

 Ø Налог на услуги, оказываемые объектами сервиса. Ставка этого налога составляет 10 %, хотя в 2003 году она была 5 %.

 Ø Целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородного сообщения и содержание ведомственного городского электрического транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)). Ставка по целевым сборам составляет 4 % суммы прибыли, остающейся в распоряжении после налогообложения (в 2003 году – 5 %).

 Ø Сборы с пользователей инфраструктуры соответствующих административно-территориальных единиц.

 Ø Сбор с заготовителей (за осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации), ставка по которому равна 5 % стоимости объема заготовки (закупки).

 Ø Курортный сбор (за нахождение физических лиц в санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, расположенных на территории соответствующих административно-территориальных единиц). Ставка по сбору – 3 % от стоимости путевки.

 Ø Сборы с физических лиц при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска в размере 0,5 базовой величины на одно физическое лицо на день уплаты (в 2003 году – 3 евро).

6. Налоги на доходы, полученные  в отдельных сферах деятельности:

 ü Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности. Объектом налогообложения выступают доходы банков, кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций, а также доходы иных юридических лиц от операций с ценными бумагами. Налоговая ставка составляет 30 % для кредитно-финансовых учреждений и страховых организаций и 40% для иных юридических лиц.

 ü Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности. Налоговой базой выступает разность между суммой выручки от организации лотерейного процесса и суммой начисленного призового фонда лотереи, а ставка равна 8 %.

 ü Налог на игорный бизнес. Объекты налогообложения: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор.

7. Упрощенная система  налогообложения, в которую входят:

 ü Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Налоговой базой является валовая выручка, а ставка составляет 2 %.

 ü Налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения. Налоговая ставка равна 10 % валовой выручки.

 ü Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Базовые ставки этого налога установлены в евро за месяц осуществления деятельности.

8. Другие налоги и сборы: 

 ü Государственная пошлина, которая взимается с юридических действий и документов, имеющих юридическую силу, выдаваемых в специальных учреждениях, имеющих на то полномочия. Ставки госпошлины устанавливаются Советом Министров.

9. Платежи во внебюджетные  фонды: 

 ü Отчисления в инновационные фонды, уплачиваемые в размере до 0,25 % себестоимости товаров (работ, услуг). В зависимости от специфики деятельности могут устанавливаться повышенные нормативы отчислений.

 ü Отчисления в фонд развития строительной науки, взимаемые в размере 0,5 % стоимости строительно-монтажных работ.

 ü Платежи в государственный внебюджетный фонд гражданской авиации.

 Необходимо отметить, что в 1992 году налоговая система  формировалась в условиях нарастающего  экономического кризиса, который  обострил проблему мобилизации  доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика  того периода приобрела исключительно  фискальный характер, который выразился  в чрезмерном изъятии доходов  у налогоплательщиков и в недостаточно  эффективных способах его осуществления.  С 1992 года проводились многочисленные  корректировки налогового законодательства, которые несколько уменьшали  уровень налоговых изъятий, но  принципиально не улучшали саму  налоговую систему. Уровень налоговой  нагрузки на экономику снизился  по сравнению с 1992 годом, но  все равно остается достаточно  высоким (табл. 1).

 Таблица 1. Динамика  реальной и номинальной налоговой  нагрузки на экономику Беларуси, %

 Показатель 1993г. 1994г. 1995г. 1996г. 1997г. 1998г. 1999г. 2000г. 2001г. 

 Темпы роста ВВП 

92,4

83,3

89,6

102,8

111,4

108,4

103,4

105,8

104,0

 Номинальная налоговая  нагрузка на экономику (с учетом  ФСЗН)

 

65,0

 

62,8

 

47,2

 

46,9

 

43,1

 

41,6

 

42,7

 

42,7

 

42,4

 Реальная налоговая  нагрузка на экономику (с учетом  ФСЗН)

 

49,6

 

49,4

 

42,6

 

39,2

 

41,9

 

41,1

 

42,4

 

42,2

 

41,5

 Недоимки по платежам  в бюджет и внебюджетные фонды 

 

15,4

 

13,4

 

4,6

 

7,7

 

1,2

 

0,5

 

0,3

 

0,5

 

0,9

 Примечание. Лит. источник: [21, стр. 52]

 Отчасти такой уровень  налоговой нагрузки на экономику  объясняется тем, что налоговые  поступления являются основным  источником доходов бюджета Республики  Беларусь. В 2000 году они составляли 76,5 % доходов консолидированного  бюджета, в 2002 – 72,5 %. [29, стр. 111]. А если сюда добавить доходы  целевых бюджетных фондов, то  и вовсе получается более 90 %. В тоже время в развитых  странах основу доходов бюджета  также составляют налоги, однако, уровень налоговой нагрузки на  экономику в большинстве из  них ниже.

 Важнейшей характеристикой  налоговой системы на микроуровне  является налоговая нагрузка  на предприятия, характеризующая  степень налоговых изъятий из  выручки. Реальная налоговая нагрузка  на предприятия в среднем по  республике увеличилась с 16,1 % в 1993 г. до 19,2 % в 2001 г. [35, стр. 84] Высокая налоговая нагрузка на  предприятия – один из факторов  ухудшения состояния реального  сектора экономики. 

 Не мене важной характеристикой  налоговой системы является ее  эластичность. Сопоставление темпов  роста ВВП с темпами роста  налогов и сборов в бюджет  свидетельствует о снижении эластичности  налоговой системы (таблица 2).

 Таблица 2. Характеристика  эластичности налоговой системы  Республики Беларусь 

 Показатель 1999г. 2000г. 2001г. 

 Темпы роста ВВП, % к  предыдущему году 103,4 105,8 104,0

 Темпы роста налогов  и сборов в бюджет и внебюджетные  фонды (без ФСЗН), % к предыдущему  году 108,8 110,0 103,9

 Коэффициент эластичности  налоговой системы 2,6 1,7 0,98

 Примечание. Лит. источник [36, стр. 84]

 Необходимо также остановится  на такой стороне налоговой  системы как соотношение прямого  и косвенного налогообложения.  Наибольшая и непрерывно увеличивающаяся  часть налоговых поступлений  в Республике Беларусь приходится  на косвенные налоги (таблица  3). Структура налоговых поступлений  в Беларуси существенно отличается  от большинства развитых стран,  где преобладают прямые налоги.

 Таблица 3. Структура  прямых и косвенных налогов  в Республике Беларусь 

 

 Налоги 1998г. 1999г. 2000г. 2001г. 

% в доходах бюджета  % в ВВП % в доходах бюджета  % в ВВП % в доходах бюджета  % в ВВП % в доходах бюджета  % в ВВП 

 НДС 25,8 9,2 25,1 9,1 26,2 9,0 25,3 8,8

 Акцизы 11,1 3,9 9,5 3,5 8,0 2,8 7,6 2,6

 Налоги с продаж 0,7 0,3 0,7 0,3 0,8 0,3 1,3 0,5

 Сборы и отчисления, уплачиваемые с выручки 12,1 4,3 19,3 7,0 22,9 8,1 20,6 7,2

 Прочие 0,2 0 0,2 0 0,8 0,2 0,9 0,4

 Всего косвенных налогов  49,9 17,7 54,8 19,9 58,7 20,4 55,7 19,5

 Налог на недвижимость 2,6 0,9 0,9 0,3 2,3 0,8 3,4 1,2

 Подходный налог 10,5 3,7 8,5 3,2 8,7 3,0 9,1 3,2

 Налог на прибыль  и доходы 12.6 4,5 13,8 5,0 14,0 4,9 13,0 4,6

 Прочие 2,1 0,8 2,4 0,8 2,9 1,0 2,5 0,9

 Всего прямых налогов  27,8 9,9 25,6 9,3 27,9 9,7 28,0 9,9

 Чрезвычайный налог  и отчисления в фонд занятости  5,5 1,9 5,3 1,9 3,1 1,1 3,3 1,1

 Земельный налог 1,1 0,4 0,7 0,3 0,6 0,2 0,8 0,3

 Экологические налоги 1,4 0,5 1,2 0,4 1,0 0,3 1,1 0,4

 Всего смешанных налогов  8,0 2,8 7,2 2,6 4,7 1,6 5,2 1,8

 Примечание. Лит. источник: [36, стр. 85]

 Все вышеизложенное  свидетельствует о том, что  налоговая система и налоговое  законодательство не достигли  своего совершенства. На сегодняшний  день актуальность совершенствования  налоговой сферы неоспорима. Налоговая  нагрузка на экономику остается  высокой, в структуре налогов  преобладает косвенное налогообложение,  эластичность налоговой системы  снижается, налоговая система  оказывает угнетающее воздействие  на реальный сектор экономики. 

 Тем не менее, наблюдаются  и положительные тенденции. К  настоящему времени в республике  создана систематизированная нормативно-методическая  база налогообложения, центральным  звеном которой является принятый  в 2002 году Налоговый кодекс  Республики Беларусь. Несмотря на  объемность этой базы, она позволяет  плательщику найти ответ практически  на любой вопрос, возникающий  при исполнении им налоговых  обязательств. Также положительным  является тот факт, что в 2004 году были снижены ставки отдельных  налогов: НДС с 20 до 18 %; сбор  на формирование местных целевых  бюджетных жилищно-инвестиционных  фондов и сбор на финансирование  расходов, связанных с содержанием  ремонтом жилищного фонда, уплачиваемые  единым платежом с 2,5 до 1.15 %, целевые  сборы в местные бюджеты с  5 до 4 % и другие. Хотя в тоже  время были повышены ставки  сбора в республиканский фонд  поддержки производителей сельскохозяйственной  продукции, продовольствия и аграрной  науки и налог с пользователей  автомобильных дорог, уплачиваемые  единым платежом с 2 до 3 %, налоги  на услуги, уплачиваемые в местные  бюджеты с 5 до 10 %. [7, стр. 105-109]

 

 Пути совершенствования  существующей системы налогообложения  Республики Беларусь 

 

 Налоговая система  Республики Беларусь еще достаточно  молода, и в настоящее время  ведется активная работа по  упрощению механизма исчисления  отдельных платежей, рационализации  структуры налогов в направлении  общего снижения налоговой нагрузки. Немаловажным является достижение  определенной стабильности налогообложения,  от которой во многом зависят  возможности планирования бизнеса  на перспективу. Однако стабильность  не означает абсолютную неизменность  налоговой системы, а, напротив, предполагает ее периодическое  реформирование и максимальную  адаптацию к изменяющимся экономическим  условиям. Это особенно характерно  для стран с переходной экономикой. При более стабильных экономических  условиях потребность в корректировке  установленного механизма налогообложения  значительно ниже.

 Одним из направлений  совершенствования налоговой системы  должно стать осуществление работы  по дальнейшему упрощению механизма  взимания и сокращению общего  количества обязательных платежей  в бюджет и в первую очередь  платежей из выручки, или оборотных  налогов. Но, учитывая, что с позиций  фискального значения эти налоговые  рычаги играют важную роль  как наиболее стабильный и  гарантированный источник поступлений  в бюджет, отмена указанных платежей  в ближайшем будущем неосуществима  и будет возможна лишь по  мере их замещения иными источниками  финансирования государственных  расходов. Причем необходимо не  только постепенно сокращать  совокупную ставку оборотных  налогов, но и не допускать  введения новых. 

 Также важным является  снижение налогового бремени  на фонд заработной платы. Неоспоримым  является факт чрезмерно высокой  налоговой нагрузки на фонд  заработной платы, что не способствует  полной его легализации. Естественно,  что в такой ситуации у многих  субъектов хозяйствования возникает  соблазн, если не полностью,  то хотя бы частично, скрыть  от налогообложения фонд заработной  платы. В результате в бюджет  и в, теперь уже бюджетный,  Фонд социальной защиты населения  недопоступают значительные суммы  денежных средств, ограничивая  тем самым развитие социальной  сферы. 

 Для кардинального  изменения слоившейся ситуации  необходимо снижение налоговой  нагрузки на средства, предназначенные  на оплату труда. Вместе с  тем это возможно только при  условии расширения базы налогообложения  и полной легализации сумм  заработной платы, то есть при  условии роста доходов населения.  Достичь этого можно, в частности,  путем установления минимальной  почасовой ставки оплаты труда,  принятия других мер, способствующих  легализации реальных доходов  населения, а также создания  благоприятных условий для развития  малого бизнеса.