Налогообложение предприятий

 

Прядок исчисления акцизов

Завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За январь произведено 400 л. данного подакцизного товара. Применяемая налоговая ставка — 210 руб за 1 л. безводного этилового спирта. Сумма акциза по приобретенному этиловому спирту — 1400 руб. Рассчитаем сумму акциза.

1. Определим налоговую  базу в пересчете на безводный  спирт: 400 л. Х 40% = 160 л.

2. Определим сумму  акциза по реализованной подакцизной продукции:

160 л х 210 руб. = 33600 руб. 00 коп.

3. Определим сумму  акциза, подлежащего уплате по  алкогольной продукции. Для этого  исчисленная сумма акциза уменьшается  на сумму налоговых вычетов.

33600 — 1400 = 32200 руб. 00 коп.

Порядок исчисления акцизов

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

А=НБ х Cm,

А — сумма акциза;

НБ — налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);

Cm — ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены комбинированные налоговые  ставки, исчисляется по формуле:

А=НБ х Cm + R х Рмах,

А — сумма акциза;

НБ — налоговая база в натуральном выражении;

Cm — ставка налога в рублях за единицу продукции;

R — доля в процентах;

Рмax. — максимальная розничная цена подакцизных товаров.

Общая сумма акциза исчисляется  сложением всех сумм акциза по каждому  виду подакцизного товара, облагаемому  по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода и применительно ко всем подакцизным операциям.

Расчет себестоимости  по экономическим элементам затрат

Деятельность любого предприятия с момента его  создания связана с разнообразными затратами трудовых, материальных и  финансовых ресурсов. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций.

Группировка затрат по экономическим  элементам используется при составлении  сметы затрат на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления затратами. В ней количественно отражается, сколько и каких затрат будет или фактически произведено.

Структура затрат по экономическим  элементам отражает материалоемкость, зарплато-, (трудо-) и фондоемкость производства. Она, однако, не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности.

При исчислении себестоимости  продукции затраты классифицируются по определенным признакам, обеспечивающие точность и унификацию расчетов: по принципу экономической однородности (по экономическим элементам затрат); целевому назначению; методу включения в себестоимость; степени зависимости от объема производства; по месту возникновения; по видам продукции, работ, услуг и т.д.

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической  эффективности производства.

Для расчета себестоимости  продукции используем исходные данные в таблице 2. 1.

1) Объем производства  продукции в денежном выражении  (с НДС) определяется как произведение объема производства продукции в натуральном выражении (тыс. изделий) (Vтыс. шт.) на оптовую цену единицы продукции (Цопт) - (формула 2. 6):

Vден. Выр. = Vтыс. шт. * Ц опт. (2. 6)

Vден. Выр. = 100 000 ед. * 800 руб. /1000 руб. = 80 000 тыс. руб. (без НДС)

2) Рентабельность производства (R) определяется как отношение  прибыли (до налогообложения) - (П)  к себестоимости произведенной  продукции, т.е. формула (2. 7):

R= П/ С (2. 7)

Где R - рентабельность производства (32,64%)

С - себестоимость произведенной  продукции

П - прибыль (до налогообложения)

3) Себестоимость произведенной  продукции определяем по формуле  (2. 8):

С= V-П (2. 8)

V - объем реализованной  продукции (без НДС)

Подставляем в формулу (2. 7) значение себестоимости произведенной продукции, получим формулу (2. 9):

R= П/ (V-П) (2. 9)

5) Тогда прибыль определяем  по формуле (2. 10):

П = (R*V) / (1+R) (2. 10), П= (0,3264*80 000 тыс. руб.) /1,3264

П= 19686 тыс. руб.

6) Себестоимость произведенной  продукции равна разнице выручки (без НДС) и прибыли:

С= 80 000 тыс. руб. - 19686 тыс. руб. = 60314 тыс. руб.

7) Прочие расходы (без  налогов) З проч. занимают в  структуре себестоимости 3,598%. Следовательно,  в денежном выражении прочие  расходы составят 2170 тыс. руб.:

З проч. = 60314 тыс. руб. * 3,598%/100% = 2170,0 тыс. руб.

8) Материальные затраты  (без НДС) составляют 69,65% и в  денежном выражении равны 35600,9 тыс. руб.

Мзатр. =60314 тыс. руб. * 69,65%/100% = 42008,7 тыс. руб.

9) Сумма амортизационных  отчислений за год (А) равна  произведению первоначальной стоимости основных средств (S опф - 30000 тыс. руб.) и средней нормы амортизации (Нам - 17,64%):

А = S опф * Нам. (2. 11)

А = 30 000 тыс. руб. *17,64%/100% = 5292тыс. руб.

10) Статья оплата труда  в себестоимости продукции равна  фонду заработной платы работников, который рассчитывается по формуле (2. 12):

ФЗП = Чср. сп. * З/пл. ср. *12 мес. (2. 12)

Где ФЗП - годовой фонд оплаты труда работающих предприятия;

Чср. сп. - среднесписочная  численность работающих (143 чел.);

З/пл. ср. - среднемесячная заработная плата (4800 руб.)

ФЗП = 143 чел*4800 руб. *12 мес. /1000руб. = 8236,8 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вывод

Отход от принципов  административного управления экономикой и вступление на рыночный путь развития выдвигают на первый план проблему налогового регулирования экономических процессов. В этих условиях законодательным органам необходимо проводить гибкую налоговую политику, позволяющую оптимально сочетать интересы государственной казны с интересами отдельных предприятий, а также с интересами граждан-налогоплательщиков.

Налоговая система  России, в том числе и система  косвенных налогов, далеко не совершенна. Необходимо ее изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо производить крайне осторожно и  взвешенно. Логически вполне понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата худшими последствиями, чем дефицит бюджета. Устранение дефицитности бюджета за счет изъятия налогов у предприятий является основным недостатком налоговой системы в России. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения.

Система косвенных  налогов должна базироваться на оптимальном  сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в количестве получаемых доходов. Такая социальная функция косвенных налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.

Налоговая система  России не учитывает то, что она  функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает  ее инфляционный характер, так как она стимулирует “вздувание” цен. И такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров – население. Это становится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможность диктовать цену потребителю и увеличивать ее, стараясь получить большую массу прибыли для собственного использования. В России доля косвенных налогов в налогообложении возрастает. Это указывает на неблагополучие в налогообложении, стремление увеличивать налоговые поступления “любой ценой”. А цена такой политики высока - экономическая стагнация, инфляция, многократный (в тысячи раз) рост цен на потребительские товары.

Налоговая система  должна соответствовать элементарным требованиям теории налогообложения. В России же базой налога на добавленную стоимость является не только прибыль и заработная плата (реальные элементы вновь созданной стоимости), но и амортизационные отчисления. Кроме того, в базу этого налога включаются акциз, а также таможенные пошлины, которые никакого отношения к добавленной стоимости не имеют. Необоснованно и то, что одним налогом (НДС) облагается другой налоговый платеж - акциз. Вследствие этого налог на добавленную стоимость теряет свое действительное содержание и практически превращается в налог с продаж (своеобразный многократный налог с оборота), выступающий в условиях монопольного рынка в качестве элемента цены на товар и косвенного налога, значительно увеличивающего цену. В условиях динамичных инфляционных процессов и огромной ставки НДС, этот налог стал сегодня одним из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве. Ведь он увеличивает почти на четверть и так-то растущие цены. Безусловно, этот налог, являясь рыночным по своему характеру, перспективен. Поэтому с раздающимися порой предложениями о его ликвидации согласиться, нельзя. Нужно отрабатывать его механизм, имея в виду существенное снижение ставки. Здесь проблема упирается в ограниченные возможности бюджета. Они, однако, могут быть в значительной степени расширены повышением сумм НДС в связи с ростом цен и отработкой механизма взимания этого налога, увеличением объемов производства, работ и услуг, на что, собственно, и нацелено снижение ставок.

Наша система  косвенных налогов построена  так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки зрения фискального содержания системы, но совершенно неприемлемо  с позиций обоснованности налогообложения. Создается иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле все это обусловлено инфляционным фактором - идет процесс “накачивания” налоговой массы, но в то же время увеличивается дефицитность бюджета, так как инфляционный фактор еще в большей степени влияет на его расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература:

Д.Г. Черника « Налоги и налогообложение» 2008г.

Г.Б. Поляк « Налоги и налогообложение» 2007г

В.В.Худолеев « Налоги и налогообложение» 2009г

А.Э. Сербдюков, Е.С.Вылкова  « Налоги и налогообложение» 2009г