Налоги и налогооблажение. Кривая Лафера

ВВЕДЕНИЕ

 

Большинство экспертов сходятся во мнении, что налоговая система в России в настоящее время вполне адекватна экономической ситуации. Однако принятый курс на модернизацию российской экономики должен быть подкреплен не только экономическими, но и соответствующими налоговыми стимулами.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных  этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних  веков государство не имеет финансового  аппарата для определения и сбора  налогов. Оно определяет лишь общую  сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI - начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Налоги всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства.

Особенно наглядно это проявляется  в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие  на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера  уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

В настоящее время положение  коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страны стало платить те или иные налоги, т.е. стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

Налоговые отношения продолжают регулироваться не только принятыми главами Кодекса, но и Федеральными законами, а также десятками Постановлений Правительства РФ многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Министерства РФ по налогам и сборам. Кроме того, в каждом субъекте Федерации продолжает существовать большое число законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок начисления и уплаты региональных и местных налогов.

 

 

1.1 экономическая  сущность и характеристика налогов.  Кривая Лаффера.

    Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или внебюджетный фонд, осуществляемый экономическими субъектами в законодательном порядке.

Различают два основных вида налогов:

1. Налоги на доходы и имущество(прямые). Например подоходный налог,который имеет наибольший удельный вес, а также налог на прибыль предприятий, налоги на собственность;
2. Налоги на товары и услуги(косвенные), например, налог с продаж. Сюда также относятся акцизы, налог на наследство и т.д.

    Налоговое бремя- это величина налоговых поступлений. Оно зависит от налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая база представляет собой величину, с которой взимается налог. Налоговая ставка- размер, в которой взимается налог.

Налогам свойственны две основные функции:

- фискальная (фиск— государственная казна);

- экономическая, или регулирующая.

    Фискальная функция предполагает, что налоги являются доходом государства и формируют доходную часть бюджетов различных уровней государственной власти. Эта функция налогов является главной, так как она формирует основную часть бюджетов всех уровней.

    Экономическая, или регулирующая, функция налогов заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, предложение и ресурсе снабжение. Они создают или разрушают экономические условия, т. е. регулируют рыночные отношения в государстве.

    Изъятие части дохода у субъекта налога приводит к возникновению противоречия между потребностями государства в увеличении налоговых доходов в целях формирования бюджета и выполнения им своих функций и нежеланием налогоплательщиков безвозмездно отдавать часть своих доходов, ухудшающих их материальное положение. Это противоречие является основным и считается внешним по отношению к самой налоговой системе.

    Существуют и внутренние противоречия, заложенные в самой структуре налоговой системы.

    Во-первых, многочисленность видов налогов и высокий уровень налогообложения не способствуют развитию экономики или производительных сил.

    Во-вторых, несправедливое распределение налогового бремени между различными группами налогоплательщиков ведет к возникновению противоречий между ними. Так, неодинаковый уровень доходов может сопровождаться одинаковым уровнем (ставкой) обложения, или предоставление отдельным группам и налогоплательщикам различных льгот ставит в неравные условия налогоплательщиков на едином экономическом пространстве и в конечном счете усиливает противоречие между самими налогоплательщиками.

    В-третьих, многоуровневая налоговая система перераспределения налоговых ставок между федеральным бюджетом, региональными и местными бюджетами, с одной стороны, и между бюджетами регионов и бюджетами местного самоуправления, с другой стороны, усиливает противоречие в сфере разделения налогов и налоговых ставок по уровням бюджетных систем.

    В-четвертых, анализ видов налогов и их структуры (элементов налогов) свидетельствует, что введение новых налогов (при неизменном количестве ранее принятых) ведет к росту цен на товары (продукты), особенно облагаемых данным видом налога, а бремя налогов распределяется в конечном счете между продавцом и покупателем с учетом соотношения спроса и предложения; Повышение налоговых ставок ведет к сокращению поступлений налогов в бюджет ввиду усиления тенденций ухода налогоплательщиков от уплаты налога и т. д., что в последующем приводит к усилению противоречия между налогоплательщиком и системой власти.

     Зависимость  процентной ставки от размера  дохода и имущества должна  сопрягаться с проблемой экономической  справедливости. Вопрос о том,  какая налоговая система в наибольшей степени отвечает принципам справедливости и равенства экономических субъектов ,является дискуссионным. В определенной степени реализация данных принципов обеспечивается посредством увязки величины налога с размером имущества и дохода экономических субъектов. Известны три ее основных варианта:

1. Пропорциональное налогооблажение, при котором величина налогов пропорцональна размерам имущества и дохода;
2. Регрессивное налогооблажение, когла размер налогов растет медленнее по сравнению с увеличением имущества и доходов;
3. Прогрессивное нологооблажение, когда налоги возрастают быстрее, чем имущество и доход.

    Наиболее распространенна прогрессивная система налооблажения.

    Рост налоговой ставки вызывает как эффект дохода , так и эффект замещения по отношению к предложению труда , поэтому доход может как расти , так и падать , с ростом налоговой ставки. Налоговые поступления могут снижаться при росте налоговой ставки не только из-за реального снижения предложения труда , но также потому , что усиливается стимул уклонения от уплаты налогов , а также стимул выбирать виды деятельности с более низкими налоговыми ставками.

    Начиная с нулевого уровня рост налоговой ставки ведет к увеличению налоговых поступлений. Это продолжается до некоторой точки , после которой последующее увеличение налоговой ставки ведет к снижению доходов бюджета. Указаннная  зависимость представлена на  рис.1.

 

Рис.1                                                                            

     Налоговая ставка T_{оптимал} , обеспечивающая максимальное поступление налогов в бюджет в долгом периоде , является оптимальной. Если налоговая ставка будет выше T_{оптимал} , то поступления в бюджет будут меньше максимально возможных , поскольку усилятся антистимулы к труду и уплате налогов. Если же налоговая ставка будет ниже T_{оптимал} ,то бюджет опять-таки недополучит налоги , а значит , государство не сможет в полной мере реализовать свои функции в условиях рыночной экономики.

    Снижение налоговой ставки до оптимального уровня может послужить причиной временного снижения государственных доходов , но в длительной перспективе вызовет рост сбережений. Это, в свою очередь, улучшит условия инвестирования , что будет способствовать росту производства и повышению занятости. Увеличение доходов приведет к расширению налоговой базы . а значит, и к улучшению состояния доходной части бюджета.

    Данная кривая получила название кривой Лаффера- по имени американского экономиста Артура Лаффера , который в начале 1980-х гг. выявил зависимость между уровнем налоговой ставки и налоговыми поступлениями в бюджет в долгом периоде.Уменьшение налоговых ставок должно было привести к увеличению общих налоговых поступлений.

    Правда, ожидания не оправдались , поскольку после снижения налоговой ставки налоговые поступления в бюджет уменьшились относительно их общего тренда , а федеральный бюджет изменился с почти сбалансированного до дефицитного.

    Какие же условия необходимы для реализации эффекта Лаффера? Эффект Лаффера проявляется в условии развитых рыночных отношений. Сбережения должны свободно перетекать в инвестиции , уровень ифляции должен быть низким и стабильным. Кроме того , эмпирические исследования , проведенные на базе использования информации по разным странам за 35лет , а также расчеты ,основанные на специально разработанных эконометрических моделях , показали , что на кратко- и среднесрочных временных интервалах эффект Лаффера не реализуется. Он реализуется только в долгом периоде.

 

1.2. Налоговая ситема и ее основные элименты.

    Налоговая система- это целостное экономическое явление , состоящее из отдельных частей , объединенных общими задачами , целями и находящихся в определенной связи между собой. На ее становление , развитие и функционирование оказывают влияние различные факторы , как объективные( экономическая эволюция, социальные явления) , так и относительно субъективные.

    Нынешняя налоговая система России молода. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты парламентом России в декабре 1991 г. На протяжении прошедших лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились до нынешних дней. Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". К понятию "другие платежи" относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования.

    Налоговую систему любого государства можно рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов налога (налогоплательщиков).

    К налоговой системе, как и иной другой системе, предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять.

    Требования, предъявляемые к налоговой системе, являются признаками (критериями), характеризующими ее оптимальность и эффективность функционирования. К основным требованиям, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие:

- рациональность;

- оптимальность;

- минимизацию количества  элементов, составляющих налоговую  систему;

- справедливость, в том  числе социальную справедливость  распределения налогового бремени;

- простоту исчисления  налогов;

- доступность и понимаемость налогообложения налогоплательщиками;

- экономичность;

- эффективность и др.

 

    В рыночной экономике налоги выполняют столь важнyю роль, что можно с yверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действyющей налоговой системы, отвечающей yсловиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике, какие фyнкции они выполняют в хозяйственном механизме? Отвечая на эти вопросы, обычно начинают с того, что налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части госyдарстенного бюджета.