Материально-производственные запасы

Фактическая себестоимость  МПЗ при их изготовлении самой  организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с  производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных учредителями в счет вклада в УК, определяется исходя из их денежной оценки согласованной учредителями организации.

Фактическая себестоимость  МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость  материалов рассчитывается на конец  месяца.

Движение материалов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство организаций ведут учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть покупные (договорные) цены.

В случае использования  в текущем счете покупных цен  по окончании месяца рассчитывается сумма и процент транспортно-заготовительных  расходов для доведения их до фактической себестоимости.

Основные задачи учета  МПЗ:   

* правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей  
    * контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей  
    * контроль за сохранностью материальных ценностей  
    * систематический контроль за выявлением лишних и неиспользуемых материалов, их продажей  
    * своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.

 

3.  Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

Для обобщения  информации о наличии и движении МПЗ в организации предназначен активный синтетический счет 10, к  которому открываются 11 субсчетов:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные  материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные  в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и  хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

 

От поставщиков или  транспортно — изготовительных организаций МПЗ получает экспедитор по доверенности (ф. № М-2) и (ф. № М-2а), которая выписывается по доверенному лицу организации.

   Получая груз на товарной инстанции, экспедитор сверяет сохранность упаковки, количество мест, вес, пломбу на вагоне. В случае выявления отклонений с сопроводительными документами оформляется коммерческий акт, который является основанием для предъявления претензий перевозчику (поставщику). Полученный груз доставляется на склад предприятия и передается кладовщику, который проверяет соответствие фактических данных с документами.

Оприходование МПЗ оформляется приходными ордерами (ф. № М-4) или актом «О приеме материалов» (ф. № М-7), который составляется в случае выявления расхождений.

Начисление заработной платы:

Дебет 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет МПЗ на складе осуществляет кладовщик, с которым осуществляется договор о материальной ответственности.

Аналитический учет МПЗ  ведут в карточке учета (ф. № М-17).

Кладовщик осуществляет записи в карточке по каждому приходному и расходному документу. По окончании  месяца кладовщик переносит остатки  из карточек в ведомость учета  остатков МПЗ и передает ее в бухгалтерию, где проверяется правильность их подсчета и составляются записи на счетах бухгалтерского учета.

В учетной политике организации  отражается способ приобретения и заготовления МПЗ.

Используется 2 способа  приобретения МПЗ:

1. с использованием счета 15 и 16;
2. без использования счетов 15 и 16.

Организация самостоятельно определяет порядок учета материалов.

 

1 способ.

Если в учетной политике предусмотрен один вариант учета, то приобретение МПЗ отражаются в бухгалтерском  учете следующим образом:

1. фактические затраты, связанные с приобретением на основании поступивших расчетных документов поставщикам, отражают:

—Дебет 15 «Заготовление и приобретение»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (без НДС), 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

—Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2. фактическое оприходование МПЗ осуществляется по учетным ценам:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение».

3. по окончании месяца фактическая себестоимость, поступивших МПЗ, сопоставляется с их учетной стоимостью и их сумма отклонений списывается:

Дебет 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление  и приобретение».

Фактическая себестоимость = обороты по дебету счета 15 > кредитового  оборота счета 15 (учетной стоимости).

Если фактическая себестоимость (оборот по дебету счета 15) < оборота  по кредиту счета 15, то составляется запись:

Дебет 15 «Заготовление  и приобретение»

Кредит 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 в конце месяца закрывается счетом 16, который выступает  регулирующим к счету 10.

2 способ.

Фактические затраты, связанные  с приобретением МПЗ, относят  в дебет счета 10:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

МПЗ, не принадлежащие  организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре. Принятие в учете отражается в учете:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение»,003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

Приходные документы  оформляются в день поступления  материалов на склад организации. МПЗ отпускаются со склада  на производство продукции, цеховые нужды, административно-хозяйственные нужды, на продажу, безвозмездная передача.

Отпуск со склада оформляется первичными документами:

1. ф. № М-11 – отпуск производства или на другие цели внутри организации (документ требование-накладная);
2. отпуск по лимитно-заборной карте (ф. № М-8), также используется отпуск производства или на другие цели внутри организации;
3. Отпуск на сторону оформляется накладной на отпуск (ф. № М-15).

Бухгалтерский учет выбытия, списания МПЗ зависит от варианта учета их приобретения. Если приобретение МПЗ отражались с применением  счета 15 и 16, то отпуск МПЗ в течение месяца учитывается по учетным ценам и отражается записью:

Дебет 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы».

По окончании месяца учетная  стоимость, выбывших МПЗ, корректируется на сумму приходящихся отклонений, которые относятся в дебет тех счетов, когда списывались материалы:

1. на положительное отклонение — дополнительная запись:

Дебет 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «прочие расходы»

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

2. на отрицательное отклонение — «стонировочной записью» :

Дебет [20] «Основное производство», [23] «Вспомогательные производства», [25] «Общепроизводственные расходы», [26] «Общехозяйственные расходы», [08] «Вложения во внеоборотные активы», субсчет [3] «Строительство объектов основных средств», [91] «Прочие доходы и расходы», субсчет [2] «прочие расходы»

Кредит [16] «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если учет МПЗ ведется без  применения счета 15 и 16, то списание материалов (МПЗ) в производство со склада отражается по кредиту счета 10.

Согласно ПБУ 5/01 при отпуске запасов в производство или ином выбытии, их оценка производится одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы — применяется для отпуска МПЗ, которая используется организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни или для запасов, которые не могут заменять друг друга);
2. по средней себестоимости, которая определяется по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество;
3. по себестоимости первых по времени МПЗ (способ ФИФО), при котором приход и списание МПЗ осуществляется в порядке их поступления в организацию, т. е. сначала списывается остаток МПЗ на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой партии (закупленной), затем по цене второй партии и т. д., пока не будет получен общий расход запасов за месяц.

 

Существует несколько  способов:

— сортовой способ. На каждый вид и сорт материалов бухгалтерия открывает карточки количественно-суммового учета, в которых фиксируются операции поступления и расхода материалов по количеству и сумме. Аналитический учет в бухгалтерии дублирует складской на карточках учета материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляют оборотные ведомости аналитического  учета, открываемые по материально ответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.

— способ учета по номенклатурным номерам. Первичные документы по приходу и расходу материалов поступают в бухгалтерию, где их группируют по номенклатурным номерам, а в конце месяца подсчитывают итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материала и записывают в оборотные ведомости в натуральном и денежном выражении по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

— более прогрессивным является оперативно - бухгалтерский. При этом методе не реже 1 раза в неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

4. Учет резерва под снижение стоимости товаро - материальных ценностей

МПЗ отражается в бухгалтерском  балансе по цене возможной реализации, если она ниже их фактической себестоимости.

Данное требование выполняется  за счет создания резерва под снижение стоимости ТМЦ на счете 14 (счет контрактивный).

Перед составлением годового бухгалтерского баланса МПЗ, по которым произошло снижение стоимости, выявленное при инвентаризации, должны быть оценены по текущей рыночной стоимости.

Если текущая рыночная стоимость меньше (ниже) цены приобретении, то на сумму разницы образуется резерв.

Дебет 91»Прочие  доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие  расходы»

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В соответствии с требованием  принципа осмотрительности организация  не допускает завышения стоимости  МПЗ в балансе, а также страхуется от необходимости признания убытков в будущем, связанных со снижением стоимости МПЗ в отчетном году. Такие МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе за минусом суммы, созданного резерва.