Контроль и ревизия

Виды аудита различают по следующим критериям:

• по отношению к требованиям законодательства (аудит инициативный и обязательный);
• по объектам аудита (аудит банковский, страховых компаний, бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общий, государственный);
• по предметам аудита (аудит финансовой отчетности, налоговый аудит, ценовой аудит, аудит хозяйственной деятельности и специальный аудит);
• по времени осуществления (первоначальный, периодический (повторяющийся) и оперативный аудит);
• по характеру проверки (подтверждающий аудит, аудит, базирующийся на риске, системно ориентированный аудит);
• по назначению (аудит на соответствие требованиям, операционный (управленческий, производственный) аудит).

Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и др.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит регламентируется государством. Правительство Российской Федерации утвердило основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о ее соответствии установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета.

Налоговый аудит – это аудиторская проверка соблюдения налогового законодательства, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, в том числе правильности и полноты начисления и уплаты налогов.

Ценовой аудит – это проверка обоснованности установления цены на заказ; применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Специальный аудит – это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования специальных фондов.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, поскольку аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Периодический (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и поэтому основан на знании специфики клиента, положительных и отрицательных сторон в организации его бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультировании, помощи в организации системы внутреннего контроля).

Оперативный аудит – это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

Подтверждающий аудит предполагает детальную проверку финансово-хозяйственной деятельности и правильности бухгалтерских документов и отчетности организации.

Аудит, базирующийся на риске, предполагает концентрацию аудиторской работы в областях с более высоким уровнем риска, что значительно упрощает аудит в областях с низким уровнем риска.

Системно ориентированный аудит представляет собой аудиторскую экспертизу на основе анализа системы внутреннего контроля.

Аудит на соответствие требованиям предназначен для выявления соблюдения организацией конкретных правил, законов, пунктов договоров, которые оказывают воздействие на результаты хозяйственных операций или данные отчетов.

Операционный (управленческий, производственный) аудит представляет собой проверку любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее эффективности. Данный вид аудита осуществляется для определения степени экономичности и эффективности функционирования субъекта аудита, а также для выработки управленческих рекомендаций.

 

 

Практическая часть

 

В январе 2013 г. была проведена ревизия организации. Программой ревизии предусмотрена проверка нематериальных активов. По данным бухгалтерского учета на 1 января 2013 г. на счете 04 «Нематериальные активы» числится сумма 100 800 руб., на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» – 16 800 руб.

Ревизору были представлены следующие документы:

• инвентарная карточка № 15 учета нематериальных активов;
• платежное поручение № 34 от 20 июня 2012 г. – 5 000 руб. (регистрационный сбор за регистрацию лицензионного договора в Роспатенте);
• платежное поручение № 33 от 20 июня 2012 г. – 70 800 руб., в том числе налог на добавочную стоимость (НДС) –  10 800 р. ОАО «Трактор» по лицензионному договору;
• платежное поручение № 32 от 20 июня 2012 г. – 11 800 руб., в том числе НДС – 1 800 руб. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Патентовед» за услуги комиссионера;
• платежное поручение № 31 от 20 июня 2012 г. – 23 600 руб., в том числе НДС –  3 600 руб. ООО «Финансист» за консультационные услуги;
• решение о регистрации лицензионного договора № 1020/4 от 1 августа 2012 г.

В акте проверки ревизор отметил отсутствие:

1)       акта  приема-передачи объекта нематериальных  активов по форме № ОС-1;

2)       отчета  и акта об оказании консультационных  услуг,

3)       отчета  консультанта.

 

 

Ревизор признал первоначальную стоимость нематериальных активов без стоимости услуг, оказанных консультантом, и отметил, что в июле 2012 г. была излишне начислена амортизация по данному объекту нематериальных активов.

Задание:

1. Какие первичные документы подтверждают правомерность отражения в учете нематериального актива, полученного по лицензионному договору?
2. Каким документом установлен срок полезного использования нематериального актива 36 месяцев?
3. Правильно ли ревизор сделал вывод о первоначальной стоимости права на изобретение по патенту?
4. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

Решение:

1) Лицензионный договор - соглашение о предоставлении  прав на коммерческое и производственное  использование изобретений, технических  знаний, товарных знаков.

Перечень документов, которые могут подтверждать права организации на объекты нематериальных активов (НМА) по лицензионному договору представлены в таблице №1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица №1 Документы, подтверждающие права организации на нематериальный актив

Примеры объектов НМА	Документы, подтверждающие право на НМА (приобретенное после 01.01.2012)
Товарный знак, знак обслуживания (п. 2 ст. 1477, ст. 1479 ГК РФ)	Свидетельство на товарный знак или знак обслуживания (ст. 1477, 1480, п. 2 ст. 1481 ГК РФ). Договор об отчуждении исключительного права на товарный знак (знак обслуживания), зарегистрированный в Роспатенте, если право на знак приобретено у другого лица (ст. 1490 ГК РФ)
Программы для ЭВМ и базы данных	Свидетельство о гос. регистрации, выданное Роспатентом (п. 3 ст. 1262 ГК РФ). Договор об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ или базу данных, зарегистрированный в Роспатенте, если право на программу (базу данных) приобретено у другого лица (п. 5 ст. 1262 ГК РФ)		Договор об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ или базу данных - если право на программу (базу данных) приобретено у другого лица
Секрет производства (ноу-хау)	Договор об отчуждении исключительного права на секрет производства (ст. 1468 ГК РФ), если ноу-хау приобретено у другой организации
Изобретение, полезная модель или промышленный образец	Патент (ст. 1353, 1354 ГК РФ). Договор об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец, зарегистрированный в Роспатенте (ст. 1365, 1369 ГК РФ), если право приобретено у другого лица
Объекты авторских прав, за исключением программ для ЭВМ и баз данных (п. 1 ст. 1259 ГК РФ)	Договор об отчуждении исключительного права на объект авторских прав, за исключением программ для ЭВМ и баз данных, если право приобретено у другого лица (ст. 1256, 1235 ГК РФ)
Селекционное достижение	Патент на селекционное достижение, выданный Госкомиссией по испытанию и охране селекционных достижений (ст. 1415, 1409, 1414 ГК РФ). Договор об отчуждении исключительного права на селекционное достижение, зарегистрированный в Госкомиссии по испытанию и охране селекционных достижений (ст. 1426 ГК РФ), если право приобретено у другого лица
Топология интегральных микросхем	Свидетельство о регистрации топологии, выданное Роспатентом (п. 1 и 5 ст. 1452 ГК РФ. Договор об отчуждении исключительного права на топологию (ст. 1458, п. 2 ст. 1460, п. 7 ст. 1452 ГК РФ)	Договор об отчуждении исключительного права на топологию, если право приобретено у другого лица (п. 1 ст. 1454, ст. 1458,(п. 1 ст. 1460 ГК РФ)

 

 

 

2) согласно пунктам 25 и 26 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина  РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н при принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Таким образом, организация самостоятельно определяет срок полезного использования НМА и способ начисления амортизации по нему. При этом срок полезного использования утверждается организацией в соответствующем локальном нормативном акте (приказ либо учетная политика).

3) Ревизор сделал неправильный вывод о первоначальной стоимости права на изобретение по патенту, поскольку первоначальная стоимость составит 95 000 руб. исходя из таблицы №2.

 

Таблица №2 Расчет первоначальной стоимости НМА

Наименование платежа	Сумма с НДС	Сумма без НДС
регистрационный сбор за регистрацию лицензионного договора	5 000	5 000
платеж по лицензионному договору	70 800	60000
оплата  за услуги комиссионера	11 800	10 000
оплата за консультационные услуги	23600	20 000
Итого	111 200	95000

4) Бухгалтерские записи  по итогам ревизии отражены  в таблице №3.

 

Таблица №3 Бухгалтерские записи по итогам ревизии

Дата	Дебет	Кредит	Сумма		Хозяйственная операция
20.06	60, 76	51	5 000	отражена оплата регистрационного сбора за регистрацию НМА
20.06	08-5	60, 76	5 000	отражены расходы по оплате регистрационного сбора за регистрацию НМА
20.06	60,76	51	70 800	отражена оплата по лицензионному договору
20.06	08-5	60	60 000	отражены расходы по оплате по лицензионному договору
20.06	08-5	60	10 800	учтен НДС по лицензионному договору
20.06	60,76	51	11 800	отражена оплата за услуги комиссионера
20.06	08-5	60	10 000	отражены расходы по оплате за услуги комиссионера
20.06	08-5	60	1 800	учтен НДС по услугам комиссионера
20.06	60,76	51	23600	отражена оплата за консультационные услуги
20.06	08-5	60	20 000	отражены расходы за консультационные услуги
20.06	08-5	60	3 600	учтен НДС по за консультационные услуги
01.08	04	08-5	95000	принят на учет патент в качестве нематериального актива (начало использования)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1) Васильева М.В., Критерии и показатели оценки эффективности государственного контроля-2009.-№32.-С.12-24 .- ISSN 2071-4688

2) Васильева М.В., Концептуальные подходы к организации контрольно-счетной деятельности в субъектах Российской Федерации / М.В. Васильева//Финансы и кредит.- 2009.-№11.- С. 67-74.

3) Владимирова Т.А., Внутренний контроль в коммерческой организации/ Т. Владимирова // Контроль, ревизия, проверка ( в финансово-хозяйственной деятельности).-2008.- №4.-С. 13-18.

4) Ицкович Б.Ф.,Развитие теоретических и практических аспектов понятия «Бюджетный контроль».- 2009.- №40.-С.30-40.- ISSN 2071-4688.

5) Криницкий Р.И., Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета. – М. 2008г.

6) Маренков Н.Л., Контроль и ревизия. – М.: Экономико-финансовый институт, Ростов-на-Дону: Феникс, 2007 – С. 19, 106. – («Высшее образование»).

7) Мацкевичус И.С., Лакис В.И., Ревизия в системе экономического контроля. – М.: Финансы и статистика, 2008.

8) Мельник М.В., Пантелеева А.С., Звездин А.Л., Ревизия и контроль: Тесты и задачи: учебное пособие –2е изд. стер. -  М. КНОРУС, 2006. – 264 с.

9) Мицкевич, Е.А., Основные принципы контроля / Е, Мицкевич// Контроль, ревизия, проверка ( в финансово-хозяйственной деятельности).-2010.-№1.- С. 13-16.