Контроль и ревизия

Содержание

 

Теоретическая часть……………………………………………...………………….3

1. Документальное оформление организации внутрихозяйственного контроля..3
2. Независимый аудиторский финансовый контроль………………………...…..9

Практическая часть…………………………………………………………...…….12

Список использованных источников……………………………………………...18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Теоритическая часть

 

Документальное оформление организации внутрихозяйственного контроля

 

Организация внутрихозяйственного контроля в соответствии с нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и контроль, осуществляется в нескольких направлениях. Важнейшим из этих направлений является учетная политика.

В соответствии с федеральным законом № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г. «О бухгалтерском учете» при подготовке учетной политики предприятия ответственным является главный бухгалтер предприятия. В учетной политике в обязательном порядке должна быть определена система внутреннего контроля:

• правильности оформления первичных документов бухгалтерского учета хозяйственных операций,
• целесообразности, рациональности и соответствия нормативно-правовым актам, регулирующим данные хозяйственные операции,
• порядка распределения ответственности по осуществлению хозяйственных операций среди должностных лиц предприятия, принимающих решения о их проведении и подготавливающих документы на их совершение,
• правил документооборота первичных бухгалтерских документов с определением руководителей, имеющих право их подписи, и исполнителей, выпускающих эти документы в хозяйственный документооборот.

Контроль организуется таким образом, чтобы предотвратить хозяйственные операции, которые нецелесообразны или являются следствием злоупотребления, а также обязательны для исполнения только с разрешения ответственного должностного лица, несущего за эти операции материальную ответственность.

В учетной политике предприятия отражаются права главного бухгалтера, ответственность и обязанности должностных лиц по составлению первичных бухгалтерских документов, подтверждающих хозяйственные операции, сроки исполнения и представления их в бухгалтерию.

Согласно закону «О бухгалтерском учете» на главного бухгалтера возложена обязанность по обеспечению соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, по контролю за движением имущества и выполнением обязательств предприятия.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными, и не должны приниматься должностными лицами к исполнению. В случае разногласий между руководителем предприятия и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Процедура отказа главного бухгалтера от подписания первичного документа или иных документов должна быть соответствующим образом оформлена и может быть отражена в учетной политике предприятия. Это положение вытекает из законодательства, которое не допускает отражения в учете хозяйственных операций, не оформленных должным образом.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает контроль над правильным оформлением учетных записей, так называемую таксировку документа и контировку на соответствующих счетах, своевременное отражение их в регистрах и возможные исправления в документах.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Правильная организация документооборота на предприятии – существенное условие своевременного и достоверного бухгалтерского учета. Именно правильное оформление первичного документа обеспечивает их юридическую силу.

Под документооборотом понимается организованное на предприятии движение первичных бухгалтерских документов с момента их создания (первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции) или получения до завершения исполнения или отправки.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передача их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, а документы, не предусмотренные в таких альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформление;
• подписи должностных лиц и расшифровка их фамилий и должностей.

Технология контроля движения входящих первичных бухгалтерских документов представлена на рисунке №1.

 

Рисунок №1 Контроль движения первичных бухгалтерских документов

 

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота может быть оформлен в нескольких вариантах, но, как правило, их оформляют в виде схемы или в виде перечня работ по созданию, контролю и обработке первичных документов с указанием, где составлен документ, кто ответственный за составление и контроль и срока исполнения и представления в бухгалтерию для свода.

Формирование графика документооборота является сложным и трудоемким процессом, требующим усилий не только главного бухгалтера, но и всех должностных лиц предприятия. Это связано с тем, что график документооборота должен увязываться с должностными инструкциями работников предприятия и (или) трудовыми договорами, учетной политикой предприятия и с формированием архива. Фрагмент графика документооборота имеет следующий вид:  

График документооборота, утвержденный приказом руководителя организации, должен устанавливать на предприятии движение первичных документов – от создания и учета до обработки и сдачи документов в архив. Главное требование к документообороту – это рациональное его построение, учитывающее оптимальное количество структурных подразделений и должностных лиц, имеющих отношение к документу. При этом движение документа должно быть оптимальным и способствовать усилению контроля со стороны всех должностных лиц.

Важный участок контрольной работы – определение на предприятии внутрихозяйственной отчетности, которая также дополняет своевременный контроль за деятельностью структурных подразделений.

Особое место в системе внутрихозяйственного контроля и учетной политике отводится порядку организации и проведению инвентаризаций имущества и расчетов предприятия, т.е. фактическому контролю сохранности имущества предприятия.

Инвентаризация – это организованный в соответствии с нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет, фактический подсчет в натуральном выражении имущества предприятия, выявление его принадлежности, описание основных признаков, определение технического состояния, а также оценка этого имущества. Инвентаризации подлежит также выверка обязательств предприятия. Периодичность и сроки проведения инвентаризации устанавливаются самими предприятиями и утверждаются в учетной политике. Более подробно об инвентаризации изложено в разделе 8 данного пособия.

При инвентаризации осуществляется контроль наличия товарно-материальных ценностей, определяются и устраняются ошибки в учете и оценивается работа материально ответственных лиц, выявляются недостачи и излишки, в том числе образованные вследствие естественных причин, устанавливаются точные учетные данные об остатках материальных ценностей на проверяемый период и выверяются обязательства предприятия.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» бухгалтерская служба предприятия обязана:

• осуществлять контроль своевременности и полноты проведения инвентаризаций;
• требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;
• следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;
• отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризациях расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

• излишек имущества – приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;
• недостача  имущества и его порча в пределах норм естественной убыли – относятся на издержки производства или на обращения (расходы), недостача  имущества и его порча сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

 

 

 

 

Независимый аудиторский финансовый контроль

 

Для рыночных отношений необходимы формы финансового контроля, присущие экономически развитым странам. Аудиторский контроль представляет собой особую, не связанную с государственным и ведомственным контролем форму финансового контроля. Ее инициатором являются организации, сами заказавшие эту форму контроля; кредиторы, собственники, инвесторы и другие лица, заботящиеся о своих интересах. Этот интерес связан с потребностью достоверно знать имущественное состояние как свое, так и своих контрагентов. Эта потребность возникает вследствие следующих причин:

• менеджмент организации в своих интересах при составлении отчетности может исказить имущественное положение и обязательства предприятия, а также результаты его деятельности;
• принятие управленческого решения пользователем финансовой информации во многом зависит от ее качества и достоверности;
• отсутствуют профессиональные знания в области бухгалтерского учета и навыки анализа финансового положения организации, а также недоступны для пользователей первичные бухгалтерские документы, на основании которых осуществляется составление отчетности.

Понятие аудиторской деятельности, аудита закреплено в федеральном законе от 30декабря 2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности. Согласно этому документу аудиторская деятельность, аудит представляют собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит рассматривается в качестве специфического вида контроля, наделенного следующими характеристиками:

• целью – проверкой соответствия финансовой отчетности требованиям принципов бухгалтерского учета;
• результатом – мнением о финансовых отчетах объекта аудита; и исполнителями – внешними аудиторами (сотрудниками независимых аудиторских фирм);
• пользователями результатов – внешними по отношению к объекту аудита контрагентами и самим объектом аудита.