Экономическая теория налогообложения и налоговая политика государства

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с  граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность.  Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них  можно  назвать налог на имущество.  Например,  в  Нью-Йорке  этот  налог  обеспечивает  40% собственных доходов бюджета. Он взимается с  владельцев  примерно  900  тыс. зданий и сооружений. При этом коммерческая и иная  собственность  облагаются  налогом по дифференцированным ставкам. Собственник квартиры  платит  меньше, чем собственник сдаваемого внаем жилого дома. Арендатор квартиры  не  платит

налог на имущество, хотя он, конечно, учитывается при назначении  владельцем арендной   платы.   Личное   имущество,   используемое   для    собственного потребления, данным налогом не облагается. В городе Уинтон штата Иллинойс налог на имущество в 1991-1992  финансовом году  был  установлен  6,75%.  Это  очень  высокий  уровень.  В   облагаемую собственность входили земля и строения.  База  налогообложения  равна  одной трети рыночной стоимости. Владелец получает один раз в четыре года письмо  с уточнённой оценкой его собственности. Налог поступает  в  бюджеты  графства, города, школьных и парковых округов. В среднем  налог  на  имущество  в  США составляет 1,4%.  Из других местных налогов в  городе  установлены:  налог  на  гостиничное  обслуживание - 5% платы за гостиницу; налог на  коммунальные  услуги - 3% платы за телефон, газ, электричество;  налог  на  сделки - при  продаже  и покупке недвижимости вносятся 2 долл. 50 центов за каждую 1 тыс. долл.  Местными органами власти выдаются лицензии на  право  продажи  продуктов, спиртных  напитков,  табачных  изделий,   владение   ресторанами.   Выдаются лицензии на  пользование  автомобилями,  мотоциклами,  на  право  содержания домашних животных. Лицензионные сборы входят в систему местных налогов.   Местные налоги в США играют самостоятельную роль и в отличие от  России, Германии  и  ряда  других  стран  служат  основой  доходной  части   местных бюджетов. Тем не менее, без крупных  правительственных  субсидий  города  не обходятся. Даже столица  США  Вашингтон,  имеющая  в  качестве  специального округа Колумбия привилегии штата, может покрывать свои  расходы  в  сумме  3 млрд. долларов лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная субсидия. Через субсидии  и  дотации  федеральное  правительство  может  влиять  на социально-экономическое развитие городов.  Стоит  отметить,  что  и  система

местных налогов во многом устанавливается законодательством  государства.

Анализ структуры и  ставок местных налогов в США  и других западных странах позволяет классифицировать их по четырем  основным  группам.  Первая - это собственные налоги, которые собираются только  на  данной  территории.  Сюда относятся  прямые  и  косвенные  налоги.  Из   прямых   основными   являются поимущественные  налоги,  промысловые,   поземельные,   местные   налоги   с наследств.   Косвенное   налогообложение    довольно    разнообразно.    Оно представлено как  универсальным  акцизом,  т.е.  налогом  с  продаж,  так  и специфическими акцизами. Вторая группа местных налогов  включает  надбавки  к  общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. Третья  группа   это  налоги  на  транспортные  средства,  на  зрелища, гостиницы,  коммунальные  сборы  и  пр.  В  Нью-Йорке,  например,  налог  на проживание в гостиницах составлял в 1991 г. 19% стоимости проживания.  Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на  регистрацию автотранспортных средств, налог на парковку автомобиля,  акциз  на  топливо, налог на пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штата и городов. Ставки налога зависят от веса автомобиля.   Наконец, есть четвертая группа  местных налогов.  Эти налоги  не  носят фискального характера, а определяют  политику  местных  органов  управления. Это, прежде всего экологические налоги, направленные  на  защиту  окружающей природной среды. В  Нью-Йорке  есть  налог  на  очистку  нефтяных  пятен  на водоемах. Имеется налог на корпорации,  в  результате  деятельности  которых появляются  отходы  «риска».  Специальным   налогом   облагаются   компании, производящие емкости для жидкостей без  их  вторичного  использования.  Речь идет  о  консервных  банках  и  прочей  таре,  идущей  после   использования  продукции в отходы.

Для всех стран характерно преобладание налогов, взимаемых  в  центральный бюджет, и подчиненное положение местных налогов. Но в то же  время  развитие урбанизации  приводит  к  ускоренному  росту  доходов  городских   бюджетов. Поэтому местные налоги растут наиболее быстрыми темпами.  В отличие  от  государственных  налогов  местные  налоги  характеризуются множественностью  и  регрессивностью.  Их  ставки   не   учитывают   доходов  налогоплательщиков. Дело в том, что  «множественность  налогов  позволяет  в  большей мере уловить платежеспособность  налогоплательщиков,  сделать  общее  налоговое бремя психологически менее заметным,  отразить  разнообразие  форм  доходов,  воздействовать  на  потребление  и  накопление.  Но,   разумеется, эффективное   функционирование   множества   налоговых   форм   предполагает умеренность обложения каждым из налогов и всей их совокупностью»[4].

 

2.2. Структура действующей  налоговой системы Российской  Федерации

 

  С 1.01.99 г. вступила  в силу часть первая Налогового  кодекса  Российской

Федерации.  В  нем  реализованы  следующие  основные   принципы   построения налоговой системы[5]:

  - единый подход в  вопросах налогообложения, включая  предоставление  права на получение налоговых льгот, а также  на  защиту  законных  интересов  всех налогоплательщиков;

  - четкое разделение  прав по установлению и   взиманию  налоговых  платежей между различными уровнями власти;

  - приоритет норм, установленных  налоговым  законодательством,  над  иными законодательно-нормативными актами,  не  относящимися  к  нормам  налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

  - однократность налогообложения,  означающая, что один  и  тот   же  объект

может облагаться налогом  одного  вида  только  один  раз  за  установленный законом период налогообложения;

  - определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов, - с другой.

  Как говорилось ранее,  налоговая система РФ подразделяется  на три  уровня:

федеральный, региональный и местный. Независимо от распределения  налогов  по уровням бюджетной системы принимать решения по отдельным  вопросам  взимания налогов  соответствующие  органы  власти  могут  лишь   в   пределах   своей компетенции. Например,  местные  органы  власти  имеют  право  распоряжаться частью федеральных налогов (НДС, НСП и д.р.), но они не  могут  изменять  по своему усмотрению установленного порядка исчисления и уплаты  этих  налогов. Из этого следует, что уровни  налоговой  системы  не  совпадают  с  уровнями бюджетной системы. То есть доходы федерального  бюджета  формируются  только за счёт  федеральных  налогов  (не  считая  неналоговых  поступлений),  а  в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов РФ,  так  и  федеральные налоги. Аналогичная ситуация наблюдается и  в  отношении  местных  бюджетов:

кроме  закрепленных  за  ними  местных   налогов   они   включают   в   себя

соответствующую часть федеральных  налогов и налогов субъектов  РФ.

Итак,  федеральные   налоги   устанавливаются   законодательными   актами

Российской Федерации  и взимаются на всей её территории.  Ставки  федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием  РФ,  в  отдельных  случаях - Правительством  РФ   (таможенные   пошлины,   акцизы   на   отдельные   виды минерального  сырья  и  т.д.).   Льготы   по   федеральным   налогам   могут устанавливаться  только  федеральными  законами  о  налогах.  Однако  органы законодательной власти субъектов РФ и органы местного  самоуправления  могут вводить дополнительные льготы в пределах  сумм  налогов,  зачисляемых  в  их бюджеты. Обоснование права на льготу возлагается на налогоплательщика.  Региональные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов  РФ и действуют на территории соответствующих регионов.  Местные налоги устанавливаются законодательными  актами  субъектов  РФ  и органов местного самоуправления и действуют  на  территории  соответствующих городов, районов или иных административно-территориальных образований.

Часть местных  налогов  должны  применяться  на  всей  территории  России

(земельный налог, налог  на имущество физических лиц,  регистрационный сбор  с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью); другая  часть  налогов вводится по решению органов местного самоуправления (налог с  продаж,  налог на рекламу и др.). Органы  законодательной   власти   субъектов   РФ   и   органы   местного самоуправления  имеют  право  самостоятельно  устанавливать   и   прекращать действие региональных и местных налогов, изменять их  ставки,  предоставлять налоговые льготы.[6]

Налоги могут  быть  классифицированы  не  только  по  уровню  компетенции

органов власти, но и по признаку переложимости  -  прямые  и  косвенные;  по источнику  уплаты  -  налоги,  относимые  на  увеличение  цены  товара,   на себестоимость продукции, на чистую  прибыль;  по  периодичности  взимания  - регулярные и нерегулярные.  Также стоит отметить,  что  налогоплательщики  несут  ответственность  за правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их уплаты.

 

 

 

 

III. Необходимость и пути  реформирования налоговой системы  РФ

 

3.1. Реформа налоговой  системы. Часть вторая Налогового  кодекса РФ

 

В целях проведения эффективной  социально-экономической политики налоговая система России требует модернизации.  Основными задачами налоговой реформы  на  ближайший  2001  год  являются: существенное снижение налоговой  нагрузки,  упрощение  налоговой  системы  и совершенствование системы сбора налогов.  Снижение налогового бремени  можно  достигнуть,  прежде  всего,  за  счёт уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда,  устранения  оборотных  налогов  и изменений в правилах расчёта базы налогообложения прибыли.  Упрощения   налоговой   системы   планируется   осуществить   с   помощью установления закрытого списка налогов и сборов,  единой  ставки  подоходного налога,   введения   единого   социального   налога   и   отмены   множества второстепенных налогов. Вместе с упрощением налоговой  системы  и  снижением налогового бремени достаточно внимательно  планируется  пересмотр  налоговых льгот. Конечно, речь не идет о  том,  что  налоговых  льгот  в  принципе  не должно быть. Безусловно, должны существовать  некоторые  социальные  льготы, но в ограниченном количестве.  Совершенствование  системы  сбора  налогов  основывается  на   сокращении возможностей для произвольных действий налоговых органов  при  одновременном повышении ответственности  «недобросовестных»  налогоплательщиков,  создании единой системы налогоплательщиков, развитии информационных технологий. Важнейшим событием последних  месяцев  явилось  рассмотрение  и принятие Федеральным  собранием  РФ  второй  части  Налогового   кодекса   Российской Федерации,  которая  реально  позволит  внести  существенные   изменения   в налоговую систему России.  Согласно  Федеральному  закону  “О  введении  в  действие  части   второй Налогового кодекса Российской Федерации и  внесении  изменений  в  отдельные законодательные акты  Российской  Федерации  о  налогах”  с  первого  января 2001г. введены в действие следующие главы части второй  Кодекса:  гл.  22 “Акцизы”,  гл.  23  “Налог  на  доходы  физических  лиц”,  гл.  24   “Единый социальный  налог”.  Одновременно  установлено,  что  федеральные  налоги  и другие  нормативные  правовые  акты,  действующие  на  территории  РФ  и  не вошедшие в перечень утративших силу, действуют в  части,  не  противоречащей части второй Кодекса, и подлежат приведению с ней в соответствие.[7]

  Единый социальный  налог включён в перечень федеральных  налогов и  сборов. Объектом налогообложения для работодателей являются выплаты,  вознаграждения и иные доходы, начисляемые работникам. Для индивидуальных  предпринимателей, адвокатов, глав крестьянских и фермерских хозяйств объектом  налогообложения являются доходы от предпринимательской  деятельности  за  вычетом  расходов, связанных с их извлечением.  Единый  социальный  налог  зачисляется  в  Пенсионный   фонд   РФ,   Фонд социального страхования РФ и фонды  обязательного  медицинского  страхования РФ.  В   связи   с   этим    предусмотрено    четыре    шкалы    регрессивного налогообложения[8]:

для всех налогоплательщиков — 35,6%, в том числе:   Пенсионный  фонд  —  28%,  Фонд  социального  страхования  —  4%,   фонды   обязательного медицинского страхования  — 3,6%; . для сельхозтоваропроизводителей  — 26,1%, в том числе:  Пенсионный фонд — 20,6%,  Фонд  социального  страхования  —  2,9%,  фонды  обязательного медицинского страхования  — 2,6%; . для индивидуальных предпринимателей — 22,8%, в том числе:

 Пенсионный фонд —  19,2%, фонды обязательного медицинского  страхования  —  3,6%; . для адвокатов  — 17,6%, в том числе:  Пенсионный  фонд - 14%, фонды  обязательного   медицинского  страхования  —3,6%.

 Кроме этого в НК  закреплены следующие ставки  единого  социального  налога для всех налогоплательщиков:  Если средняя заработная  плата  работника  на  предприятии  больше  50000 рублей в год, без 10% самых высокооплачиваемых, то:[9]

- если з/п работника больше 100000 рублей в год, налог составит 35,6%

- если з/п работника больше 300000 рублей в год, то налог составит 10%

- если з/п работника больше 600000 рублей в год, то налог составит  5%,  а

   через два года 2%.

 Существуют и льготы  по данному налогу  для  отдельных   организаций.  Так, освобождаются от уплаты  налога  организации  любых  организационно-правовых форм с сумм доходов, не превышающих 100000 руб. в течение года,  начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп. Ожидается, что введение единого социального  налога  станет  существенным стимулом для легализации  реальных  расходов  организаций  на  оплату  труда работников.  Также предусматривается ввести с 01.01.01 налог на доходы физических  лиц с единой ставкой в размере 13% (гл. 23 НК РФ).  Для  доходов,  которые  имеют  "нетрудовое"  происхождение  (выигрыши   в лотерею, страховые выплаты по договорам добровольного страхования  и  т.д.), установлена повышенная налоговая ставка в размере 35%.  Ставка  налога  в  размере  30%  предусмотрена  для  доходов,  получаемых физическими лицами, проживающими за пределами РФ, от дивидендов и доходов.  Определена  система  четких  и  носящих  всеобщий  характер,  социальных, имущественных  и  профессиональных  налоговых  вычетов.  Стандартные  вычеты различны в зависимости от  категории  налогоплательщиков  и  получаемых  ими

доходов. Указанные  вычеты  предусматриваются  для  чернобыльцев,  инвалидов Великой Отечественной войны, блокадников,  одиноких  родителей,  опекунов  и других мало защищенных категорий граждан.

В рамках социальных вычетов  предлагается уменьшение облагаемого  дохода на такие социальные расходы, как оплата лечения,  медицинского  обслуживания  и стоимости лекарств, а также оплата  обучения  в  средних  и  высших  учебных заведениях, как самого налогоплательщика, так и его детей. Имущественные налоговые вычеты имеют ограничения. Налогоплательщик  имеет право на имущественные налоговые  вычеты  в  сумме,  израсходованной  им  на новое строительство либо приобретение на территории России жилого  дома  или квартиры,  в  размере  произведенных  расходов,  но  этот  вычет  не   может превышать 600000 руб. в год.

Вычет при продаже  имущества  также  ограничен.  Имущественный  налоговый вычет может составлять сумму, полученную от продажи  жилых  домов,  квартир, дач, садовых домиков  и  земельных  участков,  находящихся  в  собственности продавца не менее  5  лет,  не  более  1000000  руб.,  а  от  продажи  иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее  трех  лет, - не более 125000 руб.

 При  реализации  принадлежащих  налогоплательщику   ценных  бумаг   вместо использования права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик  может уменьшить сумму общего дохода от их реализации на сумму произведенных  им  и документально  подтвержденных  расходов  на  приобретение  указанных  ценных бумаг.

  На  профессиональные  налоговые  вычеты  имеют   право  физические   лица, осуществляющие    предпринимательскую    деятельность    без     образования юридического лица, частные нотариусы и  другие  лица,  занимающиеся  частной практикой.   В законе приводится перечень доходов, освобождаемых от налогообложения. К ним относятся государственные пособия (прежде всего пособия по  безработице, беременности, родам),  государственные  пенсии,  вознаграждения  донорам  за сданную донорскую кровь, алименты, получаемые налогоплательщиками.  Принятие  единой  ставки  налога  на  доходы  физических   лиц   позволит отказаться от необходимости составления и предоставления в налоговые  органы декларации о доходах основной массе физических лиц.  В рамках проводимых налоговых преобразований ставки акцизов на  бензин  и табачные изделия были существенно увеличены;  отменён  налог  на  реализацию горюче-смазочных материалов.

  Главой 21 части второй  НК РФ предусмотрено, что плательщиками   налога  на добавленную  стоимость  помимо  организаций  становятся   и   индивидуальные предприниматели.  Приводится  определение  места   реализации   товаров,   в качестве   отдельного   объекта   налогообложения   выделяется    выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.  С введением второй части НК РФ отменяются следующие  федеральные  налоги: налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности,  биржевой налог, которые практически  не  были  установлены.  Из  перечня  федеральных налогов исключается сбор за пограничное оформление и гербовый сбор. Вторая часть налогового кодекса не  будет  введена  в  один  день,  этому свидетельствует высказывание одного из основных разработчиков НК  РФ  Сергея Шаталова: “Мы не предполагаем ввести  новую налоговую систему сразу с 1 января 2001 года. Вместо большого  одномоментного  скачка  переход  в  новую налоговую реальность будет эволюционным процессом, растянутым на  три-четыре года. Многие важные решения будут приниматься поэтапно”.[10]