Издержки фирмы, их виды и сущность

Кроме того, не могут быть отнесены к производственным затратам и начисления, производимые предприятием во внебюджетные фонды (страховые взносы), на расходы по оплате труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальных организаций, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и др.). К.А. Раицкий подчеркивает, что «данные затраты должны включаться в сметы расходов на содержание организаций, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций и учреждений, и прочих источников целевого финансирования»⁵.

2. Наличие документов, подтверждающих  принадлежность затрат к деятельности самого предприятия

Все расходы предприятия  могут быть отражены на счете 20 только в том случае, если они произведены  в интересах самого предприятия  и имеют непосредственное отношение к его деятельности. Такими затратами не являются затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг) по благоустройству города или поселка, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ (см. п. 4 Положения о составе затрат).

Чтобы отнести данные расходы на затраты, предприятие  должно их выплачивать в составе договорной стоимости работ (без выделения).

На взгляд А.А. Максюкова, «расходы предприятия могут носить и производственный характер, но в том случае, если они произведены по работам, выполняемым в порядке оказания помощи или участия в деятельности других предприятий»⁶. Отнесение таких затрат на счета учета затрат по основному производству и отнесение их в дальнейшем на себестоимость своей продукции приведет к занижению налогооблагаемой прибыли предприятия.

3. Не относятся на счета основного  производства расходы, не подтвержденные документально.

Факты осуществления  затрат и их содержание (направленность) могут подтверждаться платежными документами, актами, счетами, накладными, путевыми листами, справками, квитанциями и др. Следует отметить, что наличие договоров между предприятиями в большинстве случаев может свидетельствовать лишь о намерениях сторон совершить определенные действия и при отсутствии иных документов по фактическому выполнению и приемке работ не может подтверждать факт произведения предприятием затрат.

4. В состав издержек производства  могут быть отнесены только  текущие затраты предприятия.

Включение в себестоимость  продукции затрат, имеющих долговременный (капитальный, инвестиционный) характер, приводит к занижению предприятием налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль (см. подпункты «е», «з» п. 2 Положения о составе затрат).

5. Сроки отнесения затрат на  себестоимость продукции в целях налогообложения в некоторых случаях зависят от момента их оплаты.

Данное положение требует  от бухгалтера предприятия ведения  бухгалтерского учета издержек предприятия таким образом (при помощи субсчетов или корректировочных таблиц), чтобы была обеспечена возможность их необходимого разделения в соответствии со следующими положениями.

1. Порядок ведения  бухгалтерского учета на предприятии,  установленный Положением о бухгалтерском  учете и Инструкцией по применению  Плана счетов, не предусматривает разделение затрат предприятия по факту оплаты.

2. При исчислении финансового  результата деятельности предприятия  в целях налогообложения следует  руководствоваться Положением о  составе затрат⁷.

Выводы по главе 1.

Таким образом, издержки представляют собой денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием (фирмой) своей производственной и реализационной деятельности. Рассмотренная классификация издержек производства и выявленная взаимосвязь издержек и объемов выпуска продукции позволяют определить оптимальные объемы выпуска продукции с позиции наилучшего использования факторов производства.

Большинство ошибок, выявляемых налоговыми органами в ходе проведения документальных проверок и влекущих за собой применение финансовых санкций, связано с неправильным определением себестоимости выпускаемой продукции. Для  правильного учета издержек сформулированы базовые принципы формирования производственных затрат и издержек обращения.

Глава 2. Проблемы повышения эффективности  издержек производства: условия разработки и проблемы реализации

2.1 Проблема издержек в современном менеджменте

Политика фирмы в  отношении издержек, как правило, сводится к их снижению. В связи с этим говорится о факторах, резервах, значении сокращения издержек. При характеристике конкурентных стратегий называется стратегия снижения производственных издержек. Конечно, издержки важно снижать, добиваясь за счёт этого более высоких результатов. Однако такой подход, на наш взгляд, упрощает проблему издержек и является односторонним. Во-первых, низкие издержки не могут быть самоцелью, поскольку способны принести не только пользу, но и вред предлагаемому фирмой продукту из-за ослабления его конкурентоспособности.

Последнее может произойти ввиду  снижения качественных характеристик, которые ценит покупатель. Во-вторых, устойчивое экономическое развитие и рост фирмы с точки зрения издержек не обязательно связаны со снижением самих издержек. Развитие может обеспечиваться на определённом этапе за счет роста издержек. Постольку поскольку динамика издержек производства может быть различной, более обоснованно, по нашему мнению, говорить не только и не столько о снижении, сколько об эффективности издержек производства.

Л. Гохберг отмечает, что «эффективность издержек учитывает как величину расходов, которые несёт фирма, так и влияние расходов на результаты работы»⁸. Результаты выражаются прежде всего в стоимости товаров и услуг, которые могут быть произведены из данных ресурсов в других, наиболее выгодных и доступных сферах.

К результатам следует отнести  также объём производимой продукции, номенклатуру с учетом спроса, качество поставляемых на рынок товаров. Эффективность издержек является одной из составляющих экономической эффективности. Традиционный подход к экономической эффективности и её росту (минимум затрат – максимум результатов) при более внимательном рассмотрении нуждается в конкретизации.

Следует учитывать не только количественную сторону, но и другие моменты. В частности, чтобы общие и средние издержки в будущем были меньше, необходимы определенные вложения в новую технологию, подготовку персонала, стимулирование работников. Любая стратегия ресурсосбережения в этом отношении может обходиться дешевле или дороже.

На взгляд Е.А. Горбашко, «фирма ищет наиболее дешёвую комбинацию факторов («комбинация минимальных  издержек»)»⁹. Большие вложения в уменьшение издержек могут быть связаны с риском потери преимуществ низкостоимостного производства. Дело не только в размере прибыли, падающей ввиду дополнительных затрат. Стремление снижать издержки любой ценой может помешать фирме увидеть растущее «иное предпочтение».

Минимизация затрат непосредственным образом выходит на понятие эффективности затрат. Как и любая другая экономическая эффективность, эффективность издержек производства показывает соотношение величины снижения издержек производства (результат) к размеру средств, обеспечивших это снижение (затраты).

Для определения эффективности  издержек производства необходимо учитывать всю совокупность факторов, которые прямо или косвенно влияют на издержки. В зарубежной практике не случайно получили широкое распространение концепции, в которых максимально реализуется требование учёта сравнительной величины затрат. К их числу можно отнести концепцию добавленной стоимости.

В рамках концепции составляющие затрат учитываются и сравниваются на всех стадиях добавленной стоимости, начиная с закупок сырья и материалов и заканчивая реализацией продукции (услуг). Ключевым моментом такого подхода является максимизация разницы между закупками и реализацией. Другая, не менее известная, концепция альтернативности затрат основывается на том, что любое финансовое решение принимается в результате сравнения альтернативных затрат. Практическая реализация управленческого решения в этом случае связана с отказом от альтернативного варианта.

В. Лунин отмечает, что  «для ощутимого воздействия издержек на устойчивость фирмы на рынке издержками необходимо управлять»¹⁰. Важнейшим компонентом этой работы является разработка и реализация стратегии, обеспечивающей рост эффективности издержек производства. Несмотря на важное значение этой проблемы, она ещё не получила должного теоретического освещения. Видимо, трудность в том, что проблема находится на стыке нескольких экономических наук.

Стратегия эффективности  издержек производства, независимо от сферы применения, базируется на определённых концептуальных положениях. В качестве основополагающих мы выделяем принципы разработки, содержание, результат применения.

Принципы определяют требования (правила), которых необходимо придерживаться при разработке стратегии. Они таковы:

1) реалистичность. Данный  принцип исходит из предпосылки,  что для осуществления стратегии имеются необходимые внутренние и внешние условия. Первые — наличие необходимых материальных, финансовых, трудовых и информационных ресурсов для решения данной задачи. Внешние условия включают в себя предпосылки за пределами фирмы, которые оказывают воздействие на её развитие (уровень конкуренции на рынке, спрос и предложение, налоги и т. п.). Реалистичность во многом зависит от степени обоснованности стратегии, что обеспечивается действием другого принципа;

2) научность. Чтобы  разработать политику фирмы в  области издержек производства, важно использовать имеющиеся исследования в этой области. На взгляд Е. Устюжаниной, «это позволяет учесть закономерности, полученные на основе научных изысканий, а также использовать имеющийся опыт»¹¹. Существенным подспорьем служат методические рекомендации, применяемые с учётом специфики предприятия;

3) конкретность. Зачастую  работа по снижению издержек  организуется на основе общих призывов. Исполнители не всегда понимают своё место в процессе;

4) заинтересованность. Поскольку  стратегию реализуют работники фирмы, у них должно быть достаточно стимулов.

Рис. 2 Стратегия повышения эффективности издержек производства

На основе описанных  принципов осуществляется разработка и реализация стратегии. Этот процесс включает в себя следующие основные элементы (рисунок 2).

2.2 Практические аспекты стратегии повышения

эффективности издержек

Основная цель стратегии  повышения эффективности издержек состоит в обеспечении стабильного экономического роста фирмы и укреплении её рыночных позиций. Исходя из главной цели, определяются цели по отдельным направлениям. Приведём в качестве примера основные цели программы управления издержками в РАО «ЕЭС России».

1. Снижение затрат  и приведение их к оптимальной  структуре без потери качества деятельности.

2. Уход от убыточности.

3. Создание почвы для  конструктивного диалога с органами  власти.

4. Снижение темпов  роста тарифов для конечных  потребителей.

5. Подготовка к рыночным  условиям функционирования¹².

Для достижения намеченных целей осуществляется аналитическая  работа. Её назначение – определение сфер деятельности, которые продуцируют издержки, а также факторов, влияющих на них. Задача роста эффективности издержек является одной из самых трудных. Она касается всех сфер управления, производственной и коммерческой деятельности. В процессе анализа изучается структура издержек, их динамика, степень воздействия на издержки различных элементов работы фирмы.

Особое значение имеет  оценка положения фирмы на рынке  по издержкам (в сравнении с конкурентами). Основной инструмент стратегического анализа — процесс построения полной структуры издержек, показывающий изменение издержек на всём пути (от начала производства до образования окончательной цены при покупке продукта). В этом механизме выделяются в первую очередь внутренние издержки производства фирмы. Наибольшие проблемы возникают при сравнении соответствующих элементов затрат с аналогичными у конкурентов.

Особое внимание в  стратегии повышения эффективности  издержек в настоящее время следует обратить на рыночные факторы, прежде всего на существующий платежеспособный спрос. Активный маркетинг – способ увеличения спроса, развития производства и уменьшения издержек на единицу продукции. На этапе разработки стратегии следует прогнозировать возможные изменения спроса и их последствия для издержек производства. Попытаемся показать ситуации, с которыми может столкнуться фирма на рынке.

Таблица 1

Взаимосвязь возможных  изменений спроса и издержек¹³

Спрос и его изменения	Возможные управленческие решения	Изменение элементов общих издержек	Изменение структуры издержек на единицу продукции
Спрос остается без изменения	1. Работа по повышению качества продукции	Общие переменные издержки растут, общие постоянные издержки не меняются	Переменные издержки возрастают, постоянные не меняются
	2. Сохранение сложившегося уровня цен	Общие переменные и постоянные издержки не меняются	Остаются без изменения переменные и постоянные издержки
Спрос возрастает	1. Увеличение объёма  производства продукции	Общие переменные издержки возрастают, общие постоянные издержки сохраняются на прежнем уровне	Переменные издержки не меняются, постоянные сокращаются
	2. Повышение цен на  реализуемую продукцию	Общие переменные и постоянные издержки не меняются	Переменные и постоянные издержки остаются на том же уровне