Источники доходов

(2) расходы работников, связанные  с осуществлением торговой или  производственной деятельности, если  они компенсируются работодателем;

(3) убытки от продажи  или обмена имущества;

(4) расходы, включая износ[9], связанные с имуществом, используемым  для извлечения дохода;

(5) взносы самозанятого  физического лица в пенсионный  фонд, аннуитетный фонд или фонд  раздела прибыли[10];

(6) взносы на обычный  индивидуальный пенсионный накопительный  счет;

(7) выплаты алиментов;

(8) расходы, связанные с  переездом в другое место жительства;

(9) взносы на медицинский  накопительный счет, отвечающий  определенным требованиям.

При этом хотелось бы уточнить, что расходы, связанные с переездом, подлежат вычету из совокупного дохода, если они возникли в связи с  началом работы в качестве работника  или самозанятого физического лица на новом основном месте работы. Новое основное место работы должно быть расположено не менее чем  на 50 миль дальше от бывшего места  жительства, чем предыдущее основное место работы. Помимо этого, для получения  данной льготы необходимо также соблюдение требований по количеству времени, проработанному на новом основном месте работы.

Что касается вычетов из скорректированного совокупного дохода для получения  налогооблагаемого дохода, то они  делятся на два вида:

1) стандартные вычеты;

2) общая сумма детализированных  вычетов.

I. Стандартные вычеты

Сумма стандартных вычетов  зависит от статуса налогоплательщика  с точки зрения подачи налоговой  декларации, то есть от его категории. В 2003 году применялись следующие  суммы вычетов:

Суммы стандартных вычетов  ежегодно корректируются Службой внутренних доходов по индексу потребительских  цен в США.

В соответствии с Законом `О налогах` 2001 года[11] стандартный  вычет для пар, состоящих в  браке, должен быть постепенно увеличен до величины, в два раза превышающей  стандартный налоговый вычет  для одиноких налогоплательщиков. Это  призвано снизить эффект потери в  вычете при вступлении в брак, так  называемый `штраф за брак`, и будет  реализовано в течение пяти лет, начиная с 2005 года.

II. Детализированные вычеты

Для налогоплательщиков, выбравших  детализацию своих налоговых  вычетов, основные категории вычетов  включают в себя следующие:

а) проценты по ипотечному кредиту  на первое и второе место жительства, но в пределах максимальной суммы  ипотечного кредита, составляющей 1 миллион  долларов США; плюс проценты по займам под залог недвижимости[12], но размер подобных займов не должен превышать 100 000 долларов США,

б) налог на доходы физических лиц, взимаемый на местном уровне и на уровне штатов;

в) налог на недвижимое имущество, взимаемый на местном уровне и  на уровне штатов;

г) взносы на благотворительность;

д) медицинские расходы, но в части, превышающей 7,5% скорректированного совокупного дохода налогоплательщика; и

е) убытки от случайных происшествий, не возмещенные страховкой, но в  части, превышающей 10% совокупного скорректированного дохода налогоплательщика.

Некоторые детализированные вычеты, называемые `смешанными`[13], могут  применяться только при условии, что их величина превышает пороговую  величину в 2% от скорректированного совокупного  дохода налогоплательщика. Все детализированные вычеты считаются смешанными, если только закон не предусматривает  специального исключения. Основными  исключениями из нижнего порогового ограничения в 2% являются следующие: проценты, налоги, убытки от случайных  происшествий, взносы на благотворительность, и медицинские расходы.

Применительно к детализированным вычетам для налогоплательщиков с высокими доходами действует определенное верхнее пороговое ограничение. Налогоплательщики, у которых скорректированный  совокупный доход превышает пороговую  величину, обязаны снизить свои детализированные вычеты на меньшую из следующих величин:

(i) 3% от совокупного скорректированного  дохода, превышающего пороговую  величину;

(ii) 80% от совокупного размера  своих детализированных вычетов.

Пороговые величины по скорректированному совокупному доходу, с которых  начинается снижение, изменяются в  зависимости от категории налогоплательщика, подающего налоговую декларацию. По состоянию на 2003 год пороговые  суммы были следующие:

По Закону `О налогах` 2001 года совокупное ограничение по детализированным вычетам  должно быть постепенно уменьшено в  период с 2006 года по 2009 год и полностью  отменено в 2010 году.

Следующей подлежащей рассмотрению налоговой льготой являются персональные скидки. По общему правилу налогоплательщики  могут получить персональные скидки для себя, своих супругов, в случае если подается совместная налоговая  декларация, а также для каждого  находящегося на иждивении ребенка  в возрасте до 19 лет, либо в возрасте до 24 лет, если ребенок является студентом  очной формы обучения.

Размер персонального  вычета по каждому из оснований на 2003 год составлял 3050 долларов США. Размер персонального вычета ежегодно корректируется Службой внутренних доходов по индексу  потребительских цен в США.

Суммы персональных вычетов  поэтапно снижаются для налогоплательщиков с высокими доходами. Этапы заключаются  в том, что за каждые 2500 долларов США (или их часть), на которые скорректированный  совокупный доход превышает пороговую  величину, размер персональных вычетов  снижается на 2%. В 2003 году пороговые  величины для соответствующих категорий  налогоплательщиков были следующие:

Что касается предельной величины, то если у налогоплательщиков скорректированный  совокупный доход превышает указанную  предельную величину, то персональные вычеты не предоставляются вообще.

Однако Закон `О налогах` 2001 года ликвидировал механизм поэтапного снижения персональных вычетов для  налогоплательщиков с высокими доходами. Ликвидация будет проходить постепенно с 2006 по 2009 год и будет полностью  реализована в 2010 году.

Далее следует рассмотреть  изъятия, предоставляемые американским законодательством по налогу на доходы физических лиц. Существует несколько  видов изъятий:

(1) изъятия, связанные с  так называемыми `выплатами в  натуральной форме`[14]. По общему  правилу выплаты в натуральной  форме, полученные от работодателя, являются налогооблагаемым доходом,  если только они прямо не  исключены из него соответствующими  положениями закона. Подобные выплаты  в Соединенных Штатах называются `дополнительными выплатами`[15]. Исключения (изъятия) предоставляются законодательством  в следующих случаях:

1. услуги, оказанные работнику,  если они являются такими же, какие работодатель предлагает  клиентам при обычном осуществлении  хозяйственной деятельности, при  условии, что при предоставлении  таких услуг работнику работодатель  не понес существенных дополнительных  издержек;

2. скидки, предоставляемые  работнику, удовлетворяющему квалификационным  требованиям, при покупке товаров  или услуг, реализуемых работодателем;

3. выгоды, предоставляемые  как часть условий работы, например, использование автомобиля компании  в деловых целях;

4. дополнительные выплаты,  стоимость которых минимальна;

5. удовлетворяющие квалификационным  требованиям дополнительные выгоды  в области транспорта, например, пропуск для проезда или место  на стоянке, если они по стоимости  не превышают установленных ежемесячных  сумм;

6. возмещаемые суммы на  расходы, связанные с отвечающим  квалификационным требованиям переездом  на новое место жительства;

7. стоимость обучения, отвечающего  квалификационным требованиям;

8. питание и сдача квартир  в аренду, если это предоставляется  для удобства работодателя; и

9. выгоды, предоставляемые  в рамках программ помощи по  уходу за иждивенцами.

(2) общие изъятия:

- суммы, полученные по  договорам страхования жизни;

- активы, полученные в  порядке наследования и дарения;

- проценты по облигациям, эмитированным штатами США и  муниципалитетами на общественные  цели, отвечающие установленным  требованиям;

- доход, полученный за  рубежом (только в отношении  дохода, заработанного гражданами  и резидентами США при выполнении  работ за рубежом, в пределах 80 000 долларов США в год);

- некоторые суммы, полученные  в качестве компенсации за  травмы или по болезни.

(3) изъятия, связанные с  доходом от продажи жилого  дома. К выручке от продажи  дома, если он находился в собственности  и был основным местом жительства  налогоплательщика не менее двух  лет в течение 5-летнего периода,  предшествующего дате продажи,  применяется единовременное исключение  из-под налогообложения налогом  на доходы физических лиц в  размере 250 000 долларов США (500 000 долларов США для лиц, состоящих  в браке и подающих совместную  налоговую декларацию).

Что касается уплаты налога на доходы физических лиц в США, то подоходный налог уплачивается двумя  способами:

1) у лиц, получающих  зарплату, сумма налога вычитается  из еженедельного вознаграждения  и перечисляется бухгалтерией  предприятия (организации), в которой  они работают, в Службу внутренних  доходов;

2) другие категории лиц,  доходы которых включают не  только зарплату, но и иные  источники (дивиденды, проценты) а также лица, получающие доходы  от предпринимательской деятельности  или оказывающие различного рода  услуги (например, юридические) и  т.д., исчисляют налогооблагаемый  доход самостоятельно и подают  в Службу внутренних доходов  налоговые декларации.

Поскольку США являются федеративным государством, то большинство штатов и ряд муниципалитетов тоже взимают  налоги на доходы физических лиц. В  большинстве случаев налоговая  база либо такая же, либо модифицированная по сравнению с налоговой базой  по федеральному подоходному налогу. Налоговые льготы в каждом штате  разные. Суммы подоходных налогов  штатов вычитаются из совокупного дохода для целей обложения федеральным  налогом на доходы физических лиц. В  большинстве случаев ставки подоходного  налога штатов являются прогрессивными. По состоянию на 2003 год подоходный налог не взимался в семи штатах (Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон и Вайоминг).

Налог (взнос) на социальное обеспечение

Налог на социальное обеспечение  взимается на основании Федерального Закона `О взносах на страхование`[16]. Этот налог представляет собой совокупность двух разных налогов: 1) налог на страхование  по старости, потери кормильца и  потери трудоспособности (OASDI) и 2) налог  на госпитальное страхование (Medicare). Налог  на социальное обеспечение взимается  по одинаковой ставке, как с работодателя, так и с работника. Налог, уплачиваемый работником, удерживается работодателем. По состоянию на 2003 год ставка OASDI составляла 6,2% с годовой заработной платы в пределах до 87 000 долларов США. Это предельный размер налоговой базы, сверх которого OASDI не взимается. Налог на госпитальное страхование взимался по ставке 1,45%, но, в отличие от OASDI, со всего размера заработной платы, без ограничений.

Самозанятые физические лица обязаны платить дополнительно  к своему тарифу также и ставку, уплачиваемую работодателем. Таким  образом, для самозанятых ставка OASDI составляет 12,4%, а ставка налога на госпитальное страхование – 2,9%.

Налог на социальное обеспечение, уплачиваемый работниками, не снижает  налоговую базу по подоходному налогу. Самозанятые физические лица могут  вычесть 50% своего уплаченного налога на социальное обеспечение из совокупного  дохода для целей федерального налога на доходы физических лиц.

Налог на ликвидацию безработицы

Налог на ликвидацию безработицы  взимается на основании Федерального Закона `О налоге на ликвидацию безработицы`[17]. Налог взимается по ставке 6,2% с  годовой заработной платы работника  в размере до 7 000 долларов США. Помимо предельного размера налоговой  базы американское законодательство также  предусматривает и предельный размер суммы налога – 434 доллара США. Данный налог уплачивается только работодателем.

Налог на имущество юридических  лиц

Налог на находящуюся в  собственности лица недвижимость не взимается на федеральном уровне. Налоги на недвижимое имущество взимаются  местными муниципалитетами и графствами штатов. Соответственно как ставки налога, так и методы оценки стоимости  имущества варьируются в зависимости  от штата.

Для целей налогообложения  этим налогом, как правило, в США  используется т.н. `фракционная оценка текущей стоимости` недвижимого  имущества корпораций. Фактически это  означает установление к оценочной  стоимости специального коэффициента, отслеживающего индекс потребительских  цен в США. Помимо этого существуют определенные особенности оценивания налогооблагаемой стоимости имущества, в зависимости от штата. Например, закон штата Нью-Йорк, регулирующий налоги на недвижимость, требует проведения оценки имущества по т.н. `истинной стоимости` (full value, true value). Согласно упомянутому  закону в 1975 году Апелляционный суд  Нью-Йорка принял решение об обязательной переоценке недвижимого имущества  в соответствии с его `истинной стоимостью`, под которой следует понимать `текущую рыночную стоимость, за исключением  случаев, когда она не может быть установлена и тогда должны быть использованы другие методы оценки`.

Налог на имущество, переходящее  в порядке наследования

В соответствии с Законом `О налогах` 2001 года налог на имущество, переходящее в порядке наследования, будет постепенно ликвидирован в  период с 2002 по 2009 год и будет полностью  упразднен в 2010 году. Поэтапная ликвидация будет осуществляться посредством  сочетания снижения максимальной ставки налога и увеличения размера единого  вычета[18], применяемого как в отношении  налога на имущество, переходящее в  порядке наследования, так и в  отношении налога на имущество, переходящее  в порядке дарения.