Финансы и кредит

Если для  налогообложения прибыли организации  за отчетный год сумма начисленной  амортизации по объекту основных средств (используется линейный способ) составила 30 000 руб., а для целей бухгалтерского учета (используется способ уменьшаемого остатка) — 35 000 руб., сумма вычитаемой временной разницы составит 5 000 руб. (35 000 руб. – 30 000 руб.). Сумма отложенного налогового актива, отражаемого в бухгалтерском учете в связи с наличием вычитаемой временной разницы за отчетный год, будет исчислена следующим образом:   5 000 руб. x 24% : 100 = 1 200 руб. Отложенные налоговые обязательства представляют часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет, в последующих отчетных периодах и признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда возникли налогооблагаемые временные разницы. Отложенные налогооблагаемые обязательства рассчитываются как произведение налогооблагаемых временных разниц отчетного периода на ставку налога на прибыль по налоговому законодательству РФ и учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете «Отложенные налоговые обязательства». Аналитический учет таких обязательств организуется по тем видам, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Приведем пример расчета отложенного налогового обязательства на основании данных о налогооблагаемой временной разнице, аналогичный представленному в  п. 15 ПБУ 18/02.

Если для налогообложения прибыли организации за отчетный год сумма начисленной амортизации по объекту основных средств (используется нелинейный способ) составила 16 000 руб., а для целей бухгалтерского учета (используется линейный способ) — 10 000 руб., сумма налогооблагаемой временной разницы при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит 6 000 руб. (16 000 руб. – 10 000 руб.). Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный год будет исчислено следующим образом: 6 000 x 24% : 100 = 1 224 руб. Когда налоговым законодательством предусмотрены разные ставки налога на прибыль по видам доходов, расчет отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства необходимо проводить в соответствии с установленными ставками.

Если в отчетном периоде возникли отложенные налоговые  активы, их суммы будет отражены по дебету счета «Отложенные налоговые  активы» и кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам». При уменьшении или погашении вычитаемых временных разниц в текущем отчетном периоде будут уменьшаться или погашаться отложенные налоговые активы этого периода. Суммы уменьшения или погашения отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете будут представлены по дебету счета «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета «Отложенные налоговые обязательства».

Выбытие активов, по которым были начислены отложенные налоговые активы, должно сопровождаться списанием последних на счет учета прибылей и убытков. Возникшее отложенное налоговое обязательство учитывается в бухгалтерском учете записью по дебету счета «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета «Отложенные налоговые обязательства». Уменьшение и полное погашение налогооблагаемых временных разниц приводит к уменьшению или полному погашению отложенных налоговых обязательств, которое фиксируется в бухгалтерском учете записью по дебету счета «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам».

Выбытие актива или вида обязательства, по которым  было начислено отложенное налоговое обязательство, отражается на счете учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не увеличивается налогооблагаемая прибыль отчетного и последующих отчетных периодов.

Суммы постоянного  налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, согласно ПБУ 18\02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», используются для расчета текущего налога на прибыль (убыток). Текущим налогом на прибыль (убыток) является налог на прибыль для целей налогообложения.

Для расчета  текущего налога на прибыль (убытка), уже исчисленного в налоговом учете по нормам законодательства о налогах и сборах, Положением вводится понятие условный расход (доход) по налогу на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль представляет сумму налога на прибыль, рассчитанную от суммы бухгалтерской прибыли, и отражается в бухгалтерском учете. Сумма бухгалтерской прибыли не зависит от суммы налогооблагаемой прибыли, а условный расход (условный доход) по налогу на прибыль исчисляется умножением бухгалтерской прибыли отчетного периода на ставку налога на прибыль по законодательству РФ о налогах и сборах.

Условный расход по налогу на прибыль учитывается  на счете прибылей и убытков субсчете условных расходов (доходов) по налогу на прибыль. Начисленный условный расход по налогу на прибыль за отчетный период отражается по дебету счета прибылей и убытков, субсчет условных расходов по налогу на прибыль и кредиту счета расчетов по налогам и сборам.

Расчет текущего налога на прибыль ведется по данным о величине условного расхода (дохода), скорректированного на следующие суммы отчетного периода: постоянного налогового обязательства; отложенного налогового актива; отложенного налогового обязательства.

Представим  расчет текущего налога на прибыль, сумма которого отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) [Приложение №3]. По данным приложения № 3 [17, C. 253-254] амортизационные отчисления по нематериальным активам для целей бухгалтерского учета составили 3 000 руб. Для целей налогообложения принимается 2 500 руб. Эта вычитаемая временная разница уменьшит базу для расчета налога на прибыль в будущих отчетных периодах.

Командировочные расходы, фактически имевшие место  в отчетном периоде, превысили норматив для целей налогообложения на сумму 4 000 руб. Исчисленная сумма, не принимаемая для целей налогообложения, т.е. не увеличивающая налогооблагаемую прибыль, является постоянной разницей. Она отвечает одному из критериев постоянных разниц п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

По безвозмездно оказанным услугам сумма дохода, принимаемая для целей бухгалтерского учета, составила 700 руб. Оказанные услуги использованы в хозяйственной деятельности организации-налогоплательщика, но акт  приема-сдачи услуг не составлен. В этом случае возникла налогооблагаемая временная разница, приведшая к формированию отложенного налога на прибыль.

В отчете о прибылях и убытках за отчетный год прибыль  до налогообложения (бухгалтерская  прибыль) организации составила 120 000 руб. Ставка налога на прибыль — 24 %. По этим данным согласно ПБУ 18/02 рассчитывается условный налог на прибыль. Он составит 28 800 руб. (120 000 руб. x 24 % : 100). Полученная сумма используется для расчета текущего налога на прибыль, который отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Текущий налог на прибыль также проставляется в налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный налоговый период и рассчитывается следующим образом. Отложенный налоговый актив составит 125 руб. (500 руб. x 24% : 100), постоянное налоговое обязательство — 960 руб. (4 000 руб. x 24% : 100), отложенное налоговое обязательство — 168 руб. (700 руб. х 24% : 100). Текущий налог на прибыль будет равен 29 717 руб. (28 800+ 125 + 960 – 168 руб.). Таким образом, налог на прибыль, подлежащий оплате в бюджет в отчетном налоговом периоде, по нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» будет формироваться в системе бухгалтерского учета. Подобный порядок бухгалтерского учета налога на прибыль позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет, снизить трудоемкость их ведения.

Заключение

В условиях развитой рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в формировании максимально достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации.

В данной курсовой работе показан  учет формирования финансового результата и использование прибыли предприятия. Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

Он определяется как: прибыль (убыток) от реализации продукции + проценты к получению - проценты к  уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + прочие внереализационные доходы - прочие внереализационные расходы.

Для учета прибыли (убытков) используется информационная база, включающая первичные документы: главная книга, журнал-ордер №11, ведомость учета продаж счет 90, №15, справка бухгалтерии и др.

Для отчетности используются:

• форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»,
• форма №3 «Отчет о движении капитала»,
• форма №4 «Отчет о движении денежных средств».

В заключение данной курсовой работы, считаю, необходимым  сделать вывод о том, что учет финансовых результатов позволяет раскрывать причины достигнутых и недостигнутых успехов, принимать решения, способствующих устранению недостатков в деятельности предприятия.

Учет использования  прибыли, в свою очередь, содержит информацию о суммах и целях, на которые были потрачены с целью контроля за движением денежных средств предприятия.

Список использованной литературы

1. Нормативно-правовые материалы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1,2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1. от 31.07.98г. 146-ФЗ
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2. от 5.08.00 117- ФЗ
4. Инструкция МНС РФ ОТ 15.06.00 62 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций.
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина России от 20.07.98 г. ЗЗн.
6. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. 129-ФЗ.
7. О годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 12.11.1996г. № 97 (в ред. Приказов Минфина РФ от 03.02.97 г. №8, от 21.11.97 №81н).
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Утвержден Приказом Минфин СССР от 01.11.1991 №56 в редакции изменений и дополнений, сообщенными Приказами Минфина РФ №№ 173, 81,31 ,15, 81н и ведомственными

нормативными  документами, согласованными с Минфином РФ.

9. 22 положения по бухгалтерскому учету: сб. док. – 4-е изд., испр. – Москва: Издательство «Омега - Л», 2007.
10. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. №661 с изменениями и дополнениями №№ 1211 , 1387 , 273, 1672, 509.

2. Специальная литература:

11. «Анализ прибыли» Щербинина Ю. В.,  журнал «Бухгалтерский учет» №7 , 1998г.
12. «Особенности формирования прибыли в бухгалтерском учете», В. И. Макарьевна. "Российская газета" №12, 2003.
13. «Прибыль - основа экономического развития предприятия», Э. В. Никольская. «Российская газета» №5, 2008.
14. "Успешность деятельности фирмы определяется финансовым результатом", М. А. Климова. «Российская газета» №6, 2006.
15. Белов А. А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник/А. А. Белов. - М.: ЭКСМО, 2006.
16. Бухгалтерский учет. Официальные материалы. М.: ИНФРА-М, 2006.
17. Галкина Е. В. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ Е. В. Галкина. - М. КНОПУС, 2009.
18. Зонова А. В. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие/ А. В. Зонова, Л. А. Адамайтис, И. Н. Бачуринская; под ред. А. В. Зоновой. - М.: Эксмо, 2009.
19. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.
20. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: ФОРУМ: ИНФРА- М, 2006.
21. Макальская М. Л., Фельдман И. А. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Высшее образование, 2007.
22. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007г. N 153н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), "Российская газета" №4579, 02.02.2008.
23. www.afga.ru
24. www.konbuh.ru
25. www.rg.ru

Приложение №1.