Некоторые рекомендации по корректировке балансового  отчета:

• уменьшить валюту баланса на величину «Расходов будущих периодов» (уменьшается собственный капитал);
• увеличить размеры материально-производственных запасов на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
• уменьшить сумму материально-производственных запасов на стоимость товаров отгруженных и увеличить на эту сумму дебиторскую задолженность;
• перевести суммы, отражаемые в статье целевого финансирования, предназначенные для внепроизводственного потребления в состав краткосрочной кредиторской задолженности;
• скорректировать статьи долгосрочных и краткосрочных обязательств, переведя суммы долгосрочной задолженности, которые должны погаситься в течение года в состав краткосрочных обязательств;
• увеличить собственный капитал на сумму доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, фондов потребления;
• при расчете оборотных средств необходимо исключить дебиторскую задолженность со сроком погашения больше года.

     Сравнительный аналитический агрегированный баланс позволяет исследовать структуру, динамику и структурную динамику отдельных статей баланса. Для этих целей столбцы баланса должны содержать следующие данные:

• абсолютные величины на начало и конец отчетного периода
• относительные величины на начало и конец отчетного периода, то есть удельные веса конкретной статьи или группы статей в общей валюте баланса соответственно на начало и конец отчетного периода
• изменения в абсолютных и относительных величинах
• изменения статей в процентах к их величинам на начало периода (темп прироста статьи баланса)
• изменения статей в процентах к изменениям валюты баланса (темп прироста структурных изменений - показатель динамики структурных изменений).

     Получим аналитический баланс рассматриваемого предприятия.

 

     Сравнительный аналитический баланс также удобен тем, что он представляет результаты расчетов, которые так или иначе  необходимо производить аналитику  для дальнейшей работы, в наглядной и логичной структуре. Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа.

     Показатели  структурной динамики в сравнительном  аналитическом балансе позволяют  делать выводы об изменениях в финансовой структуре предприятия.

     Для более глубокого изучения изменений  в структуре предприятия проводится отдельно анализ изменения активов  и пассивов.

 

2. Анализ  финансовых результатов

 

     Основными задачами анализа финансовых результатов  деятельности предприятия являются /4/:

• оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);
• определение направленности и размера влияния отдельных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности;
• анализ порога прибыли.

     Обобщенная  информация для анализа финансовых результатов представлена  в форме  №2 для внешней отчетности и данными  финансового плана, аналитического бухгалтерского учета к счету46 «Реализация  продукции», к счету 47 «Реализация  и прочее выбытие основных средств», к счету 48 «Реализация прочих активов» и к счету 80 «Прибыли и убытки» и другим счетам².

     Данные  для оценки динамики прибыли отчетного  периода и ее слагаемые приведены  в табл.2.1.

     Таблица 2.1.

 

     Горизонтальный  анализ абсолютных показателей, приведенных  в таблице, показывает, что предприятие  в отчетном году не добилось высоких  финансовых результатов в хозяйственной деятельности по сравнению с фактическими данными прошлого года. По сравнению с прошлым годом убыток составил 17 тыс.руб. или 1,7 %.

     Анализ  структуры прибыли отчетного  года (вертикальный анализ) позволил установить, что основную ее часть составляет прибыль от реализации: 94,9% в отчетном году и 81,2% в прошлом году. Рост прибыли от основной деятельности по сравнению с прошлым годом на 13,7% не привел к увеличению абсолютной суммы прибыли.

     При проведении анализа фактические сумм операционных доходов и расходов за отчетный период сравнивают с плановыми показателями и данными за прошлый период, используя материалы финансового плана и форму №2, а также данные аналитического учета к счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и счету 48 «Реализация прочих активов».

     От  реализации основных средств и прочего  имущества получен неудовлетворительный финансовый результат: превышение прочих операционных доходов по сравнению  с прочими операционными доходами уменьшило прибыль отчетного года на 202 тыс.руб., что привело к уменьшению прибыли отчетного года. По сравнению с прошлым годом прибыль уменьшилась на 179 тыс.руб или на 17,9%. Образование операционных расходов было вызвано прекращением производства отдельных видов продукции из-за отсутствия спроса на нее.

     Конкретные  результаты от финансовой деятельности образуются на предприятии, если оно  имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций либо принимает  участие в совместной деятельности. На анализируемом предприятии доходы, полученные от финансовой деятельности, позволили обеспечить прирост прибыли на 6 тыс.руб. за счет суммы полученных процентов.

     Финансовые  результаты от внереализационных операций также являются составной частью полученной прибыли отчетного года. Внереализационные финансовые результаты как правило не планируются и поэтому анализ сводится к сравнению сумм в динамике за несколько лет. В определенной мере такое сравнение позволяет судить об организации маркетинговой и финансовых служб. Внереализационные убытки в сумме 171 тыс.руб. сложились в основном за счет уплаты штрафов, пени, неустоек в сумме 102 тыс.руб., внереализационные доходы в сумме 417 тыс.руб. полностью сложились  за счет получения штрафов, пени, неустоек в сумме 417 тыс.руб.

     Финансовый  результат, полученный от внереализационной деятельности, позволил увеличить прибыль отчетного года на 246 тыс.руб., а по сравнению с прошлым годом прибыль отчетного года увеличилась на 35 тыс.руб. или на 3,5%. Сравнение с данными прошлого года показало увеличение прочих внереализационных доходов и расходов соответственно на 36 и 1 тыс.руб.

     Фактически  полученная в отчетном периоде в  процессе реализации прибыль может  отличаться от прибыли за прошлый  период или плановой в результате воздействия ряда внешних и внутренних факторов. В связи с этим при анализе важно дать не только общую оценку динамики и выполнения плана по прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг, но и всесторонне изучить факторы, на нее влияющие, определить степень влияния каждого из них. Для ознакомления с основными показателями, характеризующими динамику, следует обратиться к данным финансового плана и формы №2. (См. табл.2.2.)

     Таблица 2.2

 

     Сравнение итогов изменения объемов реализации, исчисленного в оптовых ценах  и по полной себестоимости, с данными  прошлого года показывает, что при увеличении объема реализации в оптовых ценах на 60,7%, полная себестоимость реализации увеличилась на 69,5%. Это привело к увеличению суммы прибыли по сравнению с прошлым годом на 121 тыс.руб. или 14,9%.

     Показатели  рентабельности характеризуют относительную доходность или прибыльность, измеряемую в процентах к затратам средств или имущества.

     Доходность  товаров, продукции, работ, услуг характеризуется  такими показателями, как рентабельность реализации или оборота, выпущенной продукции и отдельных изделий.

     Уровень рентабельности реализации или оборота  определяется отношением прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг к сумме выручки от реализации в оптовых (отпускных) ценах без  НДС и акцизов по формуле:

(2.1)

      где:

      K^Q – рентабельность реализации (оборота), %;

      P – прибыль;

      Q – объем реализации;

      S – полная себестоимость.

      Из  данных, приведенных в аналитической  табл. 2.2, видно, что на анализируемом  предприятии рентабельность реализации (оборота) составила за прошлый год 15,7%, за отчетный год – 11,2%. Таким образом по сравнению с прошлым годом уровень рентабельности оборота снизился на 4,5%. В итоге, уменьшение этого показателя означает неэффективность ведения хозяйства. Вместе с тем изменение показателя доходности оборота может служить ориентиром (наряду с другими показателями) в оценке конкурентоспособности изделий, работ, услуг. Уменьшение рентабельности оборота означает снижение спроса на продукцию, работы, услуги.

 

3. Анализ  финансового состояния  предприятия

3.1. Анализ динамики  состава и структуры  имущества предприятия  (актив баланса)

     Анализ  финансового состояния начинают с изучения состава и структуры  имущества предприятия по данным аналитического баланса (См. табл. 1.1).Для  более углубленного анализа структуры имущества предприятия необходимо привлечь дополнительные данные из формы №5.

     Баланс  позволяет дать общую оценку изменения  всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства, изучить динамику структуры имущества. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества внутри этих групп.

     Анализ  динамики состава и структуры  имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.