Федеральные налоги и сборы

С определенной долей  условности в камеральной налоговой проверке можно выделить несколько этапов: 1) проверка представления налоговой отчетности; 2) визуальный контроль отчетности; 3) контроль своевременности представления отчетности; 4) проверка правильности арифметического подсчета; 5) проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот; 6) проверка правильности исчисления налоговой базы; 7) оценка отчетности в целом.

В дальнейшем налоговый  орган направляет налогоплательщику  требование об уплате недоимки по налогам  и пени с указанием срока, в течение которого требование должно быть выполнено. При неисполнении такого требования в установленный срок в отношении налогоплательщика может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени.

Следует выделить ряд  существенных моментов:

1. Проверкой может  быть охвачено не более чем  три календарных года деятельности  налогоплательщика, предшествовавших  году проведения проверки, включая  охват проверкой периодов текущего  календарного года.

2. На проведение камеральной  проверки отводится 3 месяца, по истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов.

3. В ходе проверки  налоговый орган может затребовать  дополнительные документы и сведения  от налогоплательщика, а также вызывать его для получения объяснений по возникшим вопросам.

4. Результатом камеральной  проверки может быть: внесение  налогоплательщиком изменений в  представленные налоговому органу  документы; вынесение налоговым  органом решения о взыскании  недоимки по налогам. Пени и наложение штрафных санкций.

б) Выездные налоговые  проверки

Очевидно, что выездная налоговая проверка является не только самой эффективной формой налогового контроля, поскольку наибольшее количество налоговых правонарушений может  быть выявлено только в ходе нее, но весьма обременительной как для сотрудников налоговых органов, так и для налогоплательщиков.

Основными задачами выездной налоговой проверки являются:

- всестороннее исследование  тех обстоятельств финансово-хозяйственной  деятельности проверяемого лица, которые имеют значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;

- выявление искажений  и несоответствий в содержании  исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций;

- анализ влияния выявленных  нарушений на формирование налоговой  базы по различным видам налогов  и сборов;

- формирование доказательной  базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;

- доначисление сумм  налогов и сборов, не уплаченных  или не полностью уплаченных  в результате занижения налогоплательщиком  налоговой базы либо неправильного исчисления налогов;

- формирование предложений  об устранении выявленных нарушений  и привлечении налогоплательщика  к ответственности за выявленные  налоговые правонарушения.

Таким образом, наиболее эффективного результата при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок налоговые органы достигают при комплексном сочетании различных методов отбора, основанном на использовании всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, которая получена из различных источников.

Налоговый орган в течение 10 дней с момента вынесения решения должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени, при этом копия решения и требование вручаются налогоплательщику (или его представителю) под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае неисполнения требования об уплате налога в указанный срок может быть произведено бесспорное взыскание недоимки с налогоплательщика.

Место налогового контроля в общей системе финансового  контроля можно определить следующим образом: налоговый контроль - это государственный контроль, осуществляемый специальными контрольными органами.

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ к формам налогового контроля относятся: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Таким образом, сущность налогового контроля проявляется в  том, что при его проведении проверяется соблюдение налогоплательщиками (плательщиками сбора) налоговыми агентами норм налогового законодательства.

 

2.2 Анализ состояния задолженностей по налогам и сборам в бюджет РФ за 2010-2011 гг.

 

В течение 1 полугодия 2011 года задолженность по налогам, сборам, пени и штрафам в бюджетную систему Российской Федерации по Приморскому краю  снижена на 318,8 млн. рублей или 14,6 %.

Следует отметить, что  снижение задолженности по налогам, сборам, пени и штрафам в бюджетную  систему Российской Федерации достигнуто всеми инспекциями республики по всем её составляющим, а именно, по «Консолидированному бюджету», и «Государственным социальным внебюджетным фондам

По состоянию на 01.07.2011 года в УФНС России по Приморскому краю сложилась следующая структура задолженности по налогам, сборам, пени и штрафам в консолидированный бюджет Российской Федерации (по видам налогов).

  Так, из 1 569,5 млн. руб. задолженности по налогам, сборам, пени и штрафам в консолидированный бюджет Российской Федерации:

• на федеральные налоги и сборы приходится 1 255,5 млн. руб. или 80,0%;
• на региональные налоги и сборы приходится 117,9 млн. руб. или 7,5%;
•  на местные налоги и сборы приходится 82,8 млн. руб. или 5,3%;
• на налоги и сборы со специальным налоговым режимом приходится 113,3 млн.руб. или 7,2 процента.

В целях снижения имеющейся  задолженности налоговыми органами края применялись меры принудительного взыскания, предусмотренные действующим законодательством:

Эффективность по направленным требованиям об уплате налогов и  сборов (за минусом отозванных и приостановленных) составила 39,2 %, при 34,1 % в 1 полугодии 2010 года.

Эффективность от выставления  на расчетные счета предприятий-должников  инкассовых распоряжений (за минусом  отозванных и приостановленных) составила 31,4%.

Эффективность по возбужденным ССП исполнительным производствам в рамках применения налоговыми органами ст.47 НК РФ составила 37,8 %, при 11,1 % в 1 полугодии 2010 года.

Кроме того, за отчетный период списано безнадежной ко взысканию  задолженности в соответствии с  приказами ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/392@ (недействующие) и от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ на общую сумму 444,7 млн. руб.

С каждым годом совокупная задолженность в бюджетную систему  Российской Федерации ежегодно снижается  в результате эффективных мер  налоговых органов по ее взысканию, а также путем списания невозможной к взысканию задолженности так называемых «плохих» долгов. В настоящее время наибольшая часть задолженности взыскивается налоговыми органами и судебными приставами. Взыскание существенной части задолженности приостановлено в связи с банкротством должников.

В 2010 году задолженность  по налогам в России снизилась  почти на 100 миллиардов рублей, или на 7 %; на 1 января 2011 года задолженность оставляла около 1,3 триллиона рублей, а на 1 января 2012 года – 1,09 триллиона рублей (рис.1)

 

Рис.1 - Задолженность  по налогам и сборам в бюджетную  систему

Российской Федерации (тыс. руб.)

Анализ задолженности  по налогам и сборам в бюджетную  систему Российской Федерации в  разрез основных видов экономической деятельности приводит к следующим выводам: задолженность по налогам и сборам в финансовой деятельности возросла практически в три раза, с 19 042 623 тыс. руб. до 59 529 810 тыс. руб.; так же допущен рост задолженности по таким видам деятельности, как образование, строительство, оптовая и розничная торговля (ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования), гостиницы и рестораны, операции с недвижимым имуществом (аренда и предоставление услуг)9. Нельзя не отметить существенное снижение задолженности в добыче полезных ископаемых (сократилась втрое). По остальным видам экономической деятельности произошли существенные изменения в лучшую сторону. Направления совершенствования механизма по взысканию налоговых недоимок

 

 

 

 

 

3 ПРОБЛЕМЫ ВЗЫСКАНИЯ И ПУТИ СНИЖЕНИЯ     ЗАДОЛЖЕННОСТИ НАЛОГОВ И СБОРОВ

 

   3.1 Сложность и проблемы взыскания задолженности налогов и сборов

 

В 2010 г. начался законодательный процесс изменения процедуры принудительного взыскания задолженности по налогам, сборам, пени, а также штрафов, включая порядок такого взыскания. Рассмотрим некоторые проблемы, возникающие в практике при обращении налоговых органов в суд с заявлениями о взыскании налоговых платежей.

Нововведения, внесенные в НК РФ, существенным образом изменили порядок взыскания налогов и пени с индивидуальных предпринимателей, а также порядок взыскания с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей налоговых санкций.

ФЗ от 27.07.2006 № 137-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2007 г., вновь внесены изменения в ст. 46 НК РФ, согласно которым в бесспорном порядке с организаций и индивидуальных предпринимателей взыскиваются не только налоги, пени, но и штрафы без ограничения их размера.

Напомним, что до 01.01.2010 г. в соответствии со ст. ст. 46, 48 НК РФ в бесспорном порядке взыскивались налоги и пени только с юридических лиц, а с индивидуальных предпринимателей взыскание задолженности по налогам и пени осуществлялось в судебном порядке. Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах взыскивались с обеих категорий налогоплательщиков только в судебном порядке.

Так, согласно ст. 46 НК РФ (в ред. ФЗ от 27.07.2010 № 137-ФЗ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем  направления в банк, где открыты счета налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, поручения на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя.

При этом решение о  взыскании должно быть принято налоговым  органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев  после истечения указанного срока. В период с 01.01.2010 г. по 01.01.2011 г. данная норма изложена в следующей редакции: «Решение о взыскании принимается после истечения срока для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога». Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

С 01.01.2010 г. в п. 3 ст. 46 НК РФ добавлена норма, ограничивающая срок подачи в суд заявления о взыскании налога шестью месяцами после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Вместе с тем Кодекс допускает возможность восстановления указанного срока, пропущенного по уважительной причине. Из приведенных положений НК РФ следует, что в судебном порядке налоги и пени могут быть взысканы только в том случае, когда утрачена возможность внесудебной процедуры взыскания задолженности.

В редакции ст. 46 НК РФ, действующей  с 01.01.2010 г., указано, что заявление в суд может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Новация заключается в изменении природы срока подачи заявления в суд - он перестал быть пресекательным. НК РФ допускает восстановление пропущенного срока при наличии уважительных причин.

Поскольку судебная практика по данному вопросу еще не сложилась, трудно сказать, какие причины пропуска срока подачи в суд заявления  о взыскании задолженности могут  являться уважительными. При этом необходимо учесть, что нарушение сроков, установленных Кодексом, произойдет дважды: первый раз будет пропущен срок для вынесения решения о взыскании, затем - срок подачи заявления в суд. К недостаткам введения положения о возможности восстановления пропущенного срока можно отнести оценочный и субъективный характер новации, поскольку восстановление срока будет зависеть только от судьи. По мнению авторов, в сфере налоговых правоотношений необходимо избегать оценочных категорий, зависящих от субъективного мнения.

 

3.2 Совершенствование контрольной работы ИФНС по снижению задолженности перед бюджетами всех уровней

 

Деятельность налоговых  органов по совершенствованию администрирования  должна быть направлена на увеличение числа налогоплательщиков, добросовестно  выполняющих обязанности перед  государством и, соответственно, снижение числа тех, кто их неудовлетворительно исполняет. Таким образом, с одной стороны, необходим акцент на установление партнерских взаимоотношений с добросовестными налогоплательщиками, а с другой – реализация контрольно-предупредительной функции, нацеленной на пресечение и предотвращение налоговых правонарушений.

Эффективность работы налоговых  органов базируется, прежде всего, на увеличении поступлений налогов  и сборов в бюджетную систему  РФ, а также на снижении задолженности  и недоимки при должном образе организованной системе налогового контроля, как камерального, то есть в большей степени имеющего аналитический и накопительный характер (вследствие существенного изменения законодательства в части организации контрольной работы), так и выездного, то есть непосредственно подводящего итог финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, используя материалы, полученные при реализации блока камеральных проверок.