Федеральные налоги и сборы

          1.3 Этапы и алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей по налогам

  На наш взгляд, среди различных определений налогового механизма наиболее адекватно суть этого явления выражена в том, что налоговый механизм раскрывается как «комплекс конкретных экономических отношений по поводу методов установления, введения и взимания налогов, распределения их между бюджетами разных уровней, налогового администрирования, привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, алгоритм которых воплощен в совокупности соответствующих законодательных и нормативных правовых актов».[12, 65]

Налоговый механизм позволяет  упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением. На наш взгляд, механизм взыскания задолженностей с организаций следует рассматривать как способ организации взыскания налоговых задолженностей с неплательщиков со свойственными ему отношениями, структурой, алгоритмом и условиями функционирования. С одной стороны, рассматриваемый механизм является составной частью одной из подсистем налогового механизма, а именно налогового контроля.

С другой стороны, отличительная  особенность механизма взыскания недоимок состоит в том, что, будучи одним из эффективных рычагов обеспечения собираемости налогов и укрепления налогового правопорядка, он органично сочетает в себе объективные и субъективные элементы не только налоговой, но и целого ряда других систем: судебной, таможенной, правоохранительной, торговой.

Таким образом, механизм взыскания задолженностей по налогам  с организаций является способом организации взыскания задолженностей и представляет собой сложное  сочетание элементов ряда общественных систем, функционирующих как одна из подсистем налогового механизма.

Механизм взыскания  задолженностей по налогам с организаций  насчитывает взгляд, целесообразно  рассмотреть участников механизма  и их функции путем группирования  их по функциональному принципу. Это позволит не только предметно исследовать каждого участника, но и выявить существующие между ними взаимосвязи и противоречия.

Процесс взыскания задолженностей по налогам с организаций достаточно длителен и сложен, первоначальным является этап, в рамках которого должнику выставляется Требование об уплате налога. На следующем этапе производится обращение взыскание на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. И, наконец, обращение взыскания задолженностей по уплате налогов на имущество организации-должника. Руководителям предприятий и организаций, а также их должностным лицам особенно важно знать процедуру каждого из этапов с тем, чтобы, прогнозировать последующие действия органов взыскания, следить за тем, чтобы они не нарушали букву закона. Как показывает практика, нередко именно выявленные нарушения процедур со стороны сотрудников органов взыскания позволяют предприятиям не только пресечь нарушения своих прав, но и прекратить сам процесс взыскания.

а) выставление требования об уплате налога

Все налогоплательщики  должны самостоятельно исполнять обязанность  по уплате налогов, которая должна быть выполнена в срок, установленный  законодательством о налогах  и сборах. Обязанность по уплате налога считается исполненной только с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога и при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налога наличными денежными средствами - с момента внесения соответствующей денежной суммы в счет уплаты налога в банк.

При неисполнении или  ненадлежащем исполнении обязанности  по уплате налога в срок возникает  соответствующая задолженность.

б) обращение взыскания  на денежные средства организации на счетах в банках

В случае если налогоплательщик не выполнил Требование об уплате налогов или сборов, налоговый орган выносит Решение о взыскании налога или сбора. Решение о взыскании налога или сбора должно быть принято налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения Требования об уплате налога. При пропуске установленного срока Решение о принудительном взыскании считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае для решения вопроса налоговый орган должен подавать иск в суд. Даже если налогоплательщик не возражает против требований налогового органа, пропустившего срок на бесспорное списание сумм недоимки и обратившегося в суд, это не должно расцениваться судом как его согласие с предъявленным Требованием.

На основании такого Решения налоговый (таможенный) орган  направляет в банк, в котором открыты  счета налогоплательщика, инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление в соответствующие  бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

в) обращение взыскания  на имущество организации-должника по уплате налогов

В случае если на счетах организации-должника по уплате налога нет денежных средств или их недостаточно для погашения задолженности  либо у налогового (таможенного) органа отсутствует информация о наличии банковских счетов налогоплательщика, может быть применена другая мера принудительного взыскания недоимки - обращение ее взыскания на иное имущество организации. При этом применение данной меры не требует обязательного отзыва из банка налогоплательщика ранее направленного инкассового поручения. В случае списания денежных средств со счетов налогоплательщика в банке, что в свою очередь уменьшает общую сумму задолженности.

Все имущество организации-должника подразделяется на шесть групп, выстроенных в определенной последовательности, и обращение взыскания на них производится только согласно указанной очередности. Иначе говоря, взыскание в отношении каждой из групп допускается лишь в том случае, если имущества, отнесенного к предыдущей группе, недостаточно для полного погашения задолженности. В первую очередь пристав изымает наличные денежные средства из кассы организации. Если их недостаточно для погашения задолженности, взыскание обращается на имущество должника, но лишь в части, напрямую не задействованной в производственной деятельности. Таким имуществом могут быть ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковые автомобили, предметы интерьера офиса. Затем изымаются готовая продукция, товары, другие материальные ценности, не предназначенные для производства. Наступает черед имущества, непосредственно связанного с производственным процессом, а именно зданий, сооружений, станков, оборудования и других основных средств, а также сырья и материалов, предназначенных для производства.

Не подлежит взысканию  имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без права перехода к ним права собственности  на это имущество. В определенных случаях эти договоры могут быть расторгнуты или признаны недействительными, но только на основании судебного решения.

Федеральная налоговая  служба начинает взыскивать налоги, пени, штрафы по новым формам. Соответствующие  формы документов, используемых налоговыми органами при принудительном взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ, утверждены Приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. № ММ-3-19/293. В частности, утверждены новые формы решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, формы решения и постановления о взыскании задолженности за счет имущества. Приказ прошел регистрацию в Минюсте России 16 июля 2007 г.

4.  Основные группы должников по уплате налогов

Количество налогоплательщиков, имеющих задолженность перед бюджетами, огромно, и в массе своей они весьма неоднородны. Различия между ними предопределены, прежде всего, причинами возникновения задолженности, сроками ее существования, динамикой погашения, наличием собственных активов, которые могут быть использованы для ликвидации задолженности и т.п.

В середине 90-х годов, неплательщиков целесообразно было классифицировать по четырем группам. [20, 2] В первую очередь выделялись организации, нарушающие налоговое законодательство, которые были определены в качестве главного объекта внимания налоговых органов. Среди неплательщиков этой группы были представлены:

- организации, нарушающие  налоговое законодательство, пользующиеся  несовершенством законодательно-правовой  базы;

- «предприятия-беглецы», целью деятельности которых являлось проведение одной или нескольких финансовых операций (фирмы по «обналичке», псевдоинвестиционные и страховые компании);

- организации, деятельность  которых фактически прекратилась  после документально-счетных проверок и начисления больших финансовых санкций.

В состав второй группы неплательщиков были включены средние и крупные  промышленные, в недавнем прошлом  государственные, предприятия. В то же время именно эта группа неплательщиков имела наибольшие долги по уплате налогов. На предприятиях этой группы существовало организованное и рентабельное производство.

К третьей группе должников  относились крупные промышленные предприятия  с долей государственной собственности. Как правило, эти предприятия  были убыточными. Прибыльность их деятельности напрямую была связана с поддержкой со стороны государства. А в отсутствии такой помощи их деятельность не приносила доходов, необходимых хотя бы для уплаты налогов и выплаты заработной платы работникам.

В четвертую группу были включены «градообразующие предприятия» и организации из числа «естественных монополий». Организации этой группы имели огромные задолженности перед различными бюджетами. А главная причина этих задолженностей заключалась в том, что организации этой группы зачастую выступали крупными кредиторами государства.

В зависимости от возможности реструктуризации задолженности: [17]

- налогоплательщики,  которые осуществили реструктуризацию  задолженности по всем налоговым  платежам, своевременно уплачивают  текущие платежи и выполняют график погашения задолженности;

- налогоплательщики,  которые осуществили реструктуризацию  частичной задолженности и своевременно  уплачивают платежи по федеральным  налогам;

- налогоплательщики,  которые не реструктурировали  задолженность, продолжают ее накапливать и не принимают мер к погашению, но при этом осуществляют финансово-хозяйственную деятельность;

- налогоплательщики,  которые не реструктурировали  задолженность по налоговым платежам  и не имеют возможности для  погашения и своевременной уплаты текущих платежей и т.д.

Крупные предприятия, имеющие  наибольшие задолженности перед  бюджетами. В эту группу организаций-должников  по налогам входит сравнительно небольшое (300-400) число крупных предприятий, имеющих наибольшие задолженности  перед бюджетами различных уровней, это многолетние участники существующих в налоговых органах списков крупнейших неплательщиков. При этом их доля в общей сумме задолженности очень велика. Как правило, это крупные промышленные предприятия с долей государственной собственности, которые совсем недавно именовались «флагманами советской индустрии». И раньше они не могли существовать без серьезной поддержки со стороны государства, а сегодня в отсутствие такой помощи их деятельность не приносит доходов, необходимых даже для выплаты зарплаты и уплаты налогов.

Предприятия-должники - эту  категорию составляет достаточно подвижная  и многочисленная группа предприятий, рост задолженности которых напрямую связан с текущими процессами в экономике  страны. Например, сейчас очень сложные негативные процессы происходят в сфере жилищно-коммунального хозяйства. На долю этих организаций приходится около половины всех не поступивших в 2006 г. в бюджет налоговых платежей, и, как правило, эти организации являются убыточными. [23, 7] Руководители таких организаций в подавляющем большинстве по-государственному оценивают проблемы неплатежей и принимают активные меры по ликвидации задолженностей.

Недоимщики - систематические  нарушители налогового законодательства. К этой группе следует отнести  организации-нарушители налогового законодательства, вставшие на путь неплатежей, пользуясь несовершенством законов. Причина их задолженностей - сокрытые или неисчисленные налоги. Руководители предлагают для ареста и реализации исключительно малоликвидное или труднореализуемое имущество, которое не смогли продать сами. Фирмы - «однодневки». Можно выделить организации, созданные для проведения одной или нескольких крупных финансовых операций. Так «в России выявлено около 1,3 млн. зарегистрированных компаний, которые не ведут никакой деятельности, и есть основания полагать, что большинство из них могут являться так называемыми фирмами-однодневками, а всего в стране зарегистрировано          2,1 млн. юридических лиц».

2 ПРАКТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

            2.1 Налоговый контроль – важнейшая предпосылка к образованию недоимок, применения пеней

Одной из важнейших предпосылок  образования задолженностей по налогам  являются проводимые налоговыми органами камеральные и выездные налоговые проверки. Безусловно, налоговые проверки не являются причиной возникновения недоимок, а только фиксируют факты нарушения налогового законодательства, вследствие которых и возникают налоговые задолженности. О большом значении налоговых проверок в деле образования неплатежей косвенно свидетельствует также и тот факт, что среди основных групп должников по налогам несколько напрямую связаны с налоговыми доначислениями.

а) камеральные налоговые проверки

В соответствии со ст. 88 НК РФ проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа». Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки».