Доходы федерального бюджета

Основными отличительными особенностями подготовки проекта  федерального бюджета на 2008 – 2010гг. являются: планирование и утверждение бюджета на трехлетний период в форме закона, структурное изменение доходов бюджета (группировка на нефтегазовые и ненефтегазовые доходы).

При формировании нефтегазовых доходов на 2008г. и на период до 2010г. учтены поступления от уплаты: налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (в части подлежащих зачислению в федеральный бюджет); вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, газ природный; товары, выработанные из нефти.

Выделение нефтегазовых доходов в отдельный сегмент доходов бюджета вызвано значительной степенью зависимости экономики и государственных финансов как от мировых цен на углеводородное сырье, так и в целом от развития российского сырьевого сектора. [1, с.8 – 10]

Как отмечалось в пояснительной записке к проекту Федерального закона "О федеральном бюджете на 2008г. и на период до 2010г.": если в 2007г. нефтегазовые доходы оцениваются в размере 8,2% ВВП, то в 2010г. – они сократятся до 5,2% ВВП.

Планируемые нефтегазовые доходы федерального бюджета составят: в 2008 г. – 2383,1 млрд. руб. (6,8% к ВВП), в 2009 г. и 2010 г. 2351,9 млрд. руб. (5,9% к ВВП) и 2348,3 млрд. руб. (5,2% к ВВП) соответственно. [7, с. 3 – 8]

Неустойчивая конъюнктура, в первую очередь на мировом рынке  нефти, создает серьезные риски исполнения бюджетных обязательств. В связи с этим, специфическая природа нефтегазовых доходов определила необходимость особого режима управления этими доходами путем создания специализированных фондов (Резервного фонда и Фонда национального благосостояния).

На формирование доходов  федерального бюджета существенное влияние будет оказывать изменение  законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах.

Так, с 2008г. должен быть изменен  порядок налогообложения доходов  организаций, полученных в виде дивидендов. Освобождение от уплаты налога на прибыль организаций предусмотрено по дивидендам, полученным при стратегическом участии российской организации в российской или в иностранной организации, выплачивающей дивиденды. Критерий стратегического участия предлагается установить в виде доли участия организации не менее 50%, при обязательном выполнении условия, согласно которому такая доля в абсолютном выражении будет составлять не менее 500 млн. руб. [3, с. 53 – 55]

С 1 января 2008г. согласно Федеральному закону от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал. В настоящее время согласно ст. 163 НК РФ налоговый период установлен как календарный месяц, а для налогоплательщиков (налоговых агентов), у которых ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 2 млн. руб. – как квартал.

Предусмотрена, ставшая  традиционной, ежегодная индексация ставок акцизов. Индексация коснется ставок по следующим видам подакцизных товаров: алкогольной продукции (включая вина), спирту и спиртосодержащей продукции, пиву, табачным изделиям и легковым автомобилям.

Кроме того, подготовлены поправки в части налогообложения доходов физических лиц, которые должны вступить в действие с 1 января 2008г. Речь идет о снижении ставки налога на доходы физических лиц с 30% до 15% по доходам, полученным в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. При этом необходимо отметить следующее. Изменения налогового законодательства в части взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) оказывают влияние на формирование доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Это связано с тем, что доходы от уплаты НДФЛ в федеральный бюджет не поступают, несмотря на федеральный статус налога, а в полном объеме подлежат зачислению в консолидированные бюджеты субъектов РФ с последующим распределением между региональными и местными бюджетами согласно нормативам, установленным соответствующими статьями БК РФ.

По своей величине основными источниками доходов  федерального бюджета являются: налог  на добавленную стоимость (НДС), налог  на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налог на прибыль организаций, таможенные пошлины. На их долю приходится примерно 85% от общего объема доходов бюджета.

Поступления НДС в  федеральный бюджет составят: в 2008г. – 2168,5 млрд. руб., в том числе НДС  на товары, ввозимые на территорию РФ 872,3 млрд. руб.; в 2009г. – 2797,6 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1006,4 млрд. руб.; в 2010г. – 3221,7 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1149,4 млрд. руб.

При планировании поступлений  НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ учитывались особенности расчета налога, подлежащего уплате в бюджет, установленные налоговым законодательством.

В основном расчет поступлений  НДС базируется на определении размера  следующих показателей: суммы налога (в 2008г. – 16101,7 млрд. руб.), исчисленного исходя из валового объема выручки налогоплательщиков и суммы налоговых вычетов за соответствующий период (общая сумма налоговых вычетов в 2008г. прогнозируется в размере 14860,6 млрд. руб.). При этом налоговые вычеты объединены в группы по соответствующим признакам.

Во-первых, это налоговые  вычеты, предъявляемые подрядными организациями  при проведении капитального строительства. Расчетная сумма налоговых вычетов  по указанной группе в 2008г. определена в размере 270,2 млрд. руб.

Во-вторых, налоговые  вычеты по операциям, связанным с  внешнеэкономической деятельностью  налогоплательщиков. Сумма налоговых  вычетов в 2008г. может составить 1199,9 млрд. руб., из них: по товарам, ввозимым на территорию РФ, – 527 ,8 млрд. руб.; по операциям, связанным с реализации товаров на экспорт, – 672, 1 млрд. руб.

В-третьих, самая большая  и разнообразная группа по своему составу – прочие налоговые вычеты, сумма которых в 2008г. может составить 13390,5 млрд. руб.

При расчете НДС кроме  налоговых вычетов, уменьшающих поступление налога в бюджет, также предусмотрены суммы, подлежащие возмещению в связи с применением специального налогового режима – "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции". Прогнозируемое в 2008г. возмещение НДС при выполнении соглашений о разделе продукции оценивается в размере 6,7 млрд. руб.

В связи с изменением налогового законодательства и введением  поквартальной уплаты налога, в 2008г. вероятны дополнительные потери в размере 228,7 млрд. руб.

Кроме того, при прогнозировании НДС учитывается корректирующий коэффициент, который отражает средний уровень собираемости, сложившийся за предыдущие годы.

Вместе с тем, в 2008г. возможны дополнительные поступления  до 329,0 млрд. руб. в связи с уплатой  налога по результатам контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами.

При расчете НДС, уплачиваемого  при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в качестве базового показателя принимается прогнозируемый на среднесрочную перспективу объем  импорта из стран дальнего зарубежья, стран-участников СНГ и Республики Беларусь, который корректируется на сумму ввозимых товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Особенностью прогнозирования  НДС по ввозимым товарам является то, что объемы внешнеторговых операций, а именно их стоимостный эквивалент, определяется в долларах. Исходя из чего, при расчете налога необходимо учитывать среднегодовой курс доллара. И как показывает сложившаяся практика, перечисленные показатели (объем импорта и курс доллара) оказывают влияние на формирование величины налога в большей степени, чем прочие, к числу которых относятся: товарная структура импорта, размер средневзвешенных ставок таможенных пошлин, суммы акцизов по подакцизным товарам и другие.

Доходы федерального бюджета от уплаты налога на прибыль  организаций, планируемые на трехлетний период, должны составить: в 2008г. – 534,5 млрд. руб., в 2009г. и 2010г. 587,6 млрд. руб. и 645, 1 млрд. руб. соответственно.

Особенностью прогнозирования  налога является то, что налоговым законодательством предусмотрено применение различных ставок налога в зависимости от вида дохода, получаемого налогоплательщиками. Учитывая эти особенности, прогнозируемый объем прибыли организаций группируется по определенным признакам, например: прибыль от обычных видов деятельности; доходы, полученные в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; прибыль, полученная иностранными организациями.

В 2008г, сумма налога на прибыль по обычным видам деятельности, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, определена в размере 456,0 млрд. руб. Налог по иным видам доходов (облагаемым по ставке 20%, 15% и 9%) может составить 52,3 млрд. руб. А с учетом уровня собираем ости налога, ожидаемые поступления могут составить примерно 96% от прогнозируемого объема.

Кроме того, в 2008г. возможны потери бюджета в связи с изменением налогового законодательства – применения налоговой ставки в размере 0% по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями, при  стратегическом участии в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды.

Вместе с тем, ожидаются  дополнительные поступления в результате повышения эффективности работы налоговых органов (в части контроля за соблюдением налогоплательщиками  налогового законодательства) и улучшения администрирования налога. [8, с. 53 – 55]

Поступления от уплаты НДПИ на среднесрочный период планирования ожидаются: в 2008г. – 868,5 млрд. руб., в 2009г. – 851,9млрд. руб., в 2010г. – 849,9 млрд. руб.

Сложность прогнозирования  НДПИ заключается в том, что налогообложению  подлежит весьма широкий спектр по своему видовому составу добываемых полезных ископаемых.

Для целей прогнозирования  налога выделяют две основные группы полезных ископаемых: углеводородное сырье (с выделением нефти, газа горючего и газового конденсата в отдельные  подгруппы) и прочие полезные ископаемые.

Расчет НДПИ осуществляется на основе метода многофакторного прогнозирования, следовательно, во многом зависит от того, насколько верно определена величина базовых показателей, к  числу которых относятся: прогнозируемые объемы добычи полезных ископаемых (по видам полезных ископаемых), цена на нефть марки "Urals", среднегодовой курс доллара, уровень собираемости.

Кроме того, при прогнозировании  НДПИ учитываются некоторые специфические  особенности. Например, применение: налоговой  ставки в размере 0% на добычу полезных ископаемых в виде нефти для новых месторождений; понижающего коэффициента к налоговой ставке, характеризующего уровень разработанности запасов по месторождениям нефти, со степенью выработанности выше 80 %; коэффициента 0,7 для налогоплательщиков, осуществивших за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых.

В 2008г. доходы федерального бюджета от уплаты НДПИ ожидаются:

-  по углеводородному сырью – 860,7 млрд. руб. (в том числе по нефти – 761,2 млрд. руб.,

-  по газу природному и газовому конденсату – 91,2 млрд. руб. и 7,8 млрд. руб. соответственно);

-  по прочим полезным ископаемым – 7,8 млрд. руб. [3, с. 8 – 10]

На протяжении многих лет важнейшей статьей доходов  федерального бюджета остаются таможенные пошлины. В ближайшие годы, по оценкам Минэкономразвития России, сохранится динамичное развитие внешнеэкономического сотрудничества, что окажет позитивное влияние на формирование доходов федерального бюджета. В среднесрочной перспективе за счет поступлений таможенных пошлин будет обеспечена примерно третья часть доходов бюджета.

Существенно расширены  таможенные льготы при помещении  товаров под определенные таможенные режимы в соответствии с новой  редакцией Таможенного кодекса  РФ, вступившей в силу с 1 января 2004г.

В этой связи было бы целесообразно  рассмотреть вопросы:

- о сокращении перечня  тарифных льгот, предусмотренных  законом "О таможенном тарифе", носящих индивидуальный характер;

-  о целесообразности и возможности ведения таможенной статистики экспорта и импорта товаров в разрезе соответствующих таможенных режимов, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации, а также учета предоставляемых таможенных льгот по этим таможенным режимам.

В соответствии с законом "О таможенном тарифе" при осуществлении торгово-политических отношений Российской Федерации с иностранными государствами допускается предоставление тарифных льгот (преференций), в частности, в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации, которые должны пересматриваться Правительством РФ периодически, но не реже, чем один раз в пять лет.

Перечень стран-пользователей  схемой преференций Российской Федерации  был утвержден постановлением Правительства РФ от 13.09.94г. № 1057. В настоящее время в этот перечень входят 157 стран и территорий. За истекшие годы указанный перечень стран-пользователей преференций мало изменился (расширен на 6 государств). Среди стран-пользователей преференций такие страны, как Китай, специальный административный район Китая Гонконг, Республика Корея, Сингапур, Объединенные Арабские Эмираты, Турция, Кипр и другие по экономическим показателям их развития в настоящее время не могут претендовать на предоставление им Россией преференциального режима в полном объеме. Обращает внимание также расширение перечня наименее развитых стран (таких стран стало 50), импорт из которых осуществляется беспошлинно, в том числе транснациональными корпорациями, действующими на этих территориях

С введением в действие с 1 января 2004г. новой редакции Таможенного  кодекса в определенной части  изменились условия обеспечения  платежей в бюджет таможенных пошлин. Ст. 323 п. 6 Таможенного кодекса предусмотрено, что если в сроки выпуска товаров  процедура определения таможенной стоимости товаров не завершена, выпуск производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены. Таможенный орган в письменной форме сообщает декларанту размер требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей. Однако, дополнительное обеспечение уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов не предоставляется в случае экспорта биржевых товаров, цена которых на момент таможенного оформления неизвестна. К таким товарам в частности относится нефть.