Аудиторская проверка организаций

Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

Проверить отражение в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность с помощью форм отчетности.

При проведении аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев, необходимо осуществить следующие мероприятия:

Проверить, в какой форме производилась выдача займов: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов.

Выяснить, как производилась оценка стоимости займов, выданных в не денежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.

Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция (работы, услуги), увеличение доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров займа.

Проверить отражение в отчетности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев с помощью форм отчетности.

При проведении аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев, проводят следующие мероприятия:

Устанавливают, в какие сроки планируется возврат займа, с помощью договоров займа.

Проверяют, в какой форме производилась выдача займов. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов.

Выясняют, как производилась оценка стоимости займов, выданных в не денежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.

Определяют, в какой форме организация получала (планирует получать) доход. Проверка осуществляется на основании договоров займа.

Проверяют отражение в отчетности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев, с помощью форм отчетности.

На основании проведенного аудита финансовых вложений аудитор формирует аудиторское заключение, в котором раскрывает свое мнение о достоверности финансовой отчетности, если проверялась вся финансовая отчетность или отчет аудитора, в котором отмечаются недостатки в учете по конкретному участку учета и пути их исправления.

Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Собирая аудиторские доказательства с использованием аудиторских процедур по существу, аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств. (Приложение 2)

Проводя аудит финансовых вложений могут быть следующие недочеты в учете предприятия:

• Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.
• Исправление записей в документах без необходимых оснований.
• Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.
• Фиктивные документы и операции.
• Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.
• Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений.
• Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.
• Не отражаются в учете свершившиеся операции.
• Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.
• Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.
• Не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризации финансовых вложений.
• Не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности.

 

3. ОФОРМЛЕНИЕ  РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ  ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

3.1 Хозяйственная характеристика ООО "Ростелеком"

 

Аудит финансовых вложений проводится на основании данных о предприятии ОАО "Ростелеком " – национальная телекоммуникационная компания России.

"Ростелеком " управляет собственной магистральной сетью связи, которая охватывает всю территории Российской Федерации и имеет общую протяженность около 150 тыс. км. ОАО выполняет передачу основной доли междугородного и международного трафика голосовой связи, а также обеспечивает работу наземной сети телевизионных и радиовещательных каналов России. Компания также является лидером российского рынка в сегменте передачи магистрального Интернет-трафика. Выручка ОАО "Ростелеком " за 2012 год составила 38 509,0 млн. рублей. В настоящее время крупнейшим акционером ОАО "Ростелеком" является холдинг ОАО "Связьинвест" - ему принадлежит 50,7% обыкновенных (голосующих) акций Компании. Государственная корпорация "Агентство по страхованию вкладов" владеет 30,0%, а "Внешэкономбанк" - 9,8% обыкновенных акций Компании. Около 10% обыкновенных и 100% привилегированных акций ОАО "Ростелеком" находятся в свободном обращении. Ценные бумаги Компании торгуются на крупнейших российских и западных фондовых биржах, в том числе на РТС, ММВБ, Лондонской и Франкфуртской фондовых биржах, а также в электронной системе внебиржевой торговли США OTCQX. Учет на предприятии ведется автоматизированным способом с применением нелицензированного программного обеспечения "1С: Предприятие 8.1".

 

Таблица динамики показателей, которые характеризуют финансовую деятельность:

Наименование показателей	Базисные значения, тыс. руб. 2011год	Базисные значения, тыс. руб. 2012год
1. Балансовая прибыль  предприятия	3 459 752	32 561 040
2. Валовый объем реализации  без НДС	56 481 946	200 914 796
3. Валюта баланса	7 053 537	6 157 482
4. Собственный капитал	30 221 710	109 090 728

 

 

3.2. Отчет аудитора по результатам проверки учета финансовых вложений ОАО "Ростелеком"

 

Аудит был проведен в соответствии с  Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011)"Об аудиторской деятельности" , федеральными правилами (стандартами) аудита, внутренними правилами (стандартами) фирмы. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учетная политика сформирована оптимально для ведения бухгалтерского и налогового учета.

Проведенный аудит представлен аудитом: учета финансовых вложений ОАО "Ростелеком".

Бухгалтерский учет ОАО "Ростелеком" строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ. Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона "О бухгалтерском учёте" от 21.11.96г. №129-ФЗ. (ред.28.11.2011)

В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения:

. При проверке операций  по передаче в уставный капитал  другой организации нематериальных  активов было установлено, что  остаточная стоимость нематериальных активов составила 40000руб., а в учредительном договоре их стоимость определена в 45000руб. По этой операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно Дт 58 Кт 83-45000.

Исправительные записи должны иметь вид:

Дт 58 Кт 83-5000 руб. - методом "Красное сторно"

Дт 58 Кт 91-5000 руб.

Данная ошибка привела к искажению финансового результата организации и завышению показателя "добавочный капитал". Нарушен раздел 2 ПБУ 19/2 (ред.27.04.2012) и НК РФ в части налогооблажения.

. Обнаружена выписка из  протокола собрания акционеров на сумму 10000 руб., однако в журнале хозяйственных операций сделана запись на сумму Дт76 Кт 91-9100руб.

Таким образом занижен показатель финансового результата и сумма уплаченных налогов по НК РФ на сумму 900руб.

В этой операции бухгалтерские проводки должны иметь вид:

Дт 76 Кт 91 - 10000 руб. Дт 91 Кт 76 - 900 руб.

Дт 51 Кт 76 - 9100 руб.

. Наименование должностных  лиц, ответственных за совершения  хозяйственной операции и правильность  ее оформления определены только  по одному виду документов: выписки из протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц нет. А также не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработку документа: договор займа. В системе внутреннего контроля есть большие недочеты относительно большинства документов.

. В выписках банка за  май 2010 года потеряно платежное  поручение - приложение к выписке  от 10.04.2010 года на сумму 101300 тыс. рублей.

Нарушены общие требования ведения бухгалтерского учета в соответствии с Приказом от 29 июля 1998 г. N 34н (ред.24.12.2010).

Для исправления данного недочета необходимо сделать запрос в банк с целью восстановления приложения к выписке.

. По счету "Финансовые  вложения" не ведется аналитический  учет и не проводится инвентаризация. При проведении инвентаризации финансовых вложений аналитика счета 58 "Финансовые вложения" была восстановлена.

Согласно п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Руководству организации необходимо усилить внутренний контроль в организации за состоянием учета финансовых вложений.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Понятие финансовые вложения многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.

В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с ценными бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

Актуальность темы курсовой работы подчеркивается тем, что предприятия на данном этапе времени вкладывают свободные денежные средства с целью получения выгоды не только в собственное предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирм других видов деятельности и видов собственности.

Целью выполнения курсовой работы было рассмотрение вопроса проведения аудита финансовых вложений.

Для выполнения поставленной цели был решен ряд задач:

изучена нормативно-законодательная база проведения аудита финансовых вложений;

раскрыт порядок проведения и основные вопросы аудита финансовых вложений;

изучена документация аудитора при проведении аудита финансовых вложений;

проведены основные процедуры аудита финансовых вложений и сделаны вывод о возможных недостатках, обнаруженных при проведения аудита финансовых вложений.

В результате проведения аудита финансовых вложений были обнаружены следующие недостатки, которые должны быть исправлены в ближайшее время на основании отчета аудитора:

потеря первичного документа, подтверждающее финансовые вложения;

отсутствие аналитики по счету 58 "Финансовые вложения";

в системе внутреннего контроля есть большие недочеты относительно большинства документов

Руководству предприятия рекомендовано усилить внутренний контроль организации.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.11.2011);

2. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (ред. от 28.07.2012);

5. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (ред. от 28.07.2012);

6. Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (ред. от 28.07.2012);

7. Положение по бухгалтерскому  учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (ред.27.04.2012);

8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (ред.27.04.2012);

9. Аудит. \ под ред. Подольского В.И. - М., 2012г.

10. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: учебное пособие. - Ростов на Дону: Феникс, 2011г.