Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности

В п. 18.1 ПБУ 9/99 сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5% и более от общей суммы доходов организации. То есть фирма может использовать лимит в 5%, а может и установить другой уровень существенности и закрепить его в своей учетной политике.

Таким образом, если какие-либо доходы, полученные организацией, являются существенными, их нужно отразить в отдельных  строках. Такие строки бухгалтер должен добавить в форму N 2 самостоятельно. Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках.

Аудитор должен проверить, насколько  правильно организация раскрывает в отчетности управленческие расходы <1>. Как известно, управленческие расходы, непосредственно не связанные с изготовлением продукции, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Такие затраты могут списываться на себестоимость одним из двух способов, который надо закрепить в учетной политике организации. В зависимости от того, какой способ выбран, и заполняется строка 2220:

- управленческие расходы можно  списывать полностью на счет 90 "Продажи" в том отчетном  периоде, когда они были осуществлены. В этом случае эту сумму расходов бухгалтер должен отразить по строке 2220;

- управленческие расходы фирма вправе сначала списать на счет 20 "Основное производство", а затем фактическая себестоимость реализованной продукции относится в дебет счета 90. Используя такой способ формирования себестоимости, некоторые бухгалтеры ошибочно заполняют строку 2220.

--------------------------------

<1> Суворова С.П., Ханенко М.Е. Аудит цикла продаж торговых организаций: основы внутренней стандартизации // Аудиторские ведомости. 2008. N 3.

 

Обратите внимание: в этом случае делать этого не нужно - управленческие расходы уже включены в себестоимость реализованной продукции, которая указывается по строке 2120.

При проверке правильности отражения  финансового результата от продаж в отчетности аудитор может руководствоваться информацией, приведенной в табл. 3.

 

Таблица 3

 

Содержание статей Отчета о прибылях и убытках

 

Статья	Код   строки	Счет (субсчет), формирующий финансовый результат
Выручка	2110	Кредитовый  оборот субсчета "Выручка" счета 90       минус дебетовые обороты субсчетов "Налог на         добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные       пошлины" счета 90
Себестоимость  продаж	2120	Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость         продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20    "Основное производство", 23 "Вспомогательные        производства", 40 "Выпуск продукции (работ,         услуг)", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и 45   "Товары отгруженные" и др.
Валовая прибыль  (убыток)	2100	Строки 2110 - 2120
Коммерческие  расходы	2210	Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж"    счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие  расходы	2220	Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж"    счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль  (убыток) от      продаж	2200	Строки 2100 - 2210 - 2220

 

Проверяя коммерческие расходы, аудитор должен убедиться в правильности их отражения в отчетности.

По статье "Коммерческие расходы" отражаются:

- затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу" и относящиеся к проданной продукции, работам, услугам (у организаций, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

- расходы на продажу, учитываемые  на счете 44 "Расходы на продажу"  и приходящиеся на проданные товары (у организаций, занятых в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности).

Строка "Коммерческие расходы" заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" (журнал-ордер N 11 или другой аналогичный регистр).

Данные, полученные в процессе проверки, вносятся в рабочий документ, который  может иметь следующую форму (табл. 4).

 

Таблица 4

 

Проверка правильности определения  прибыли от продаж

 

Организация ___________________________

Аудитор _______________________________

Отдел (служба) ________________________

Дата начала проверки __________________

Исполнитель ___________________________

Дата окончания проверки _______________

Проверяемый период ____________________

 

N   п/п	Объект аудита	По данным    бухгалтерского       учета        аудируемого        лица		По данным аудита		Причина     расхождений   (отклонений)
		Сумма	Учетный  регистр	Сумма	Выявленные        расхождения        (отклонения)    (гр. 5 - гр. 3)
1	Выручка
2	Себестоимость     продаж
3	Валовая прибыль
4	Коммерческие      расходы
5	Управленческие    расходы
6	Прибыль (убыток)  от продаж

 

Составил ___________

Проверил ___________

 

Данные указанного документа являются основанием для записей в информацию (отчет) о результатах аудиторской проверки.

 

Список литературы

 

1. Базарова А.С. Реализация товаров по разным ставкам НДС // Аудит и налогообложение. 2007. N 8.

2. Мамаева Г.Н. Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг) // Аудиторские ведомости. 2008. N 12.

3. Мизиковский Е.А., Штефан М.А. Аудит экономичности затрат // Аудиторские ведомости. 2009. N 1.

4. Суворова С.П., Ханенко М.Е. Аудит цикла продаж торговых организаций: основы внутренней стандартизации // Аудиторские ведомости. 2008. N 3.

 

Л.Н.Булавина

К. э. н.,

профессор,

директор

ООО "Универсал-Аудит"

 

М.В.Булавин

Генеральный директор

ООО "ЮрАудитКонсалт"

Подписано в печать

28.11.2011